Обязанность по уплате ндфл возникает. Налоговый агент по ндфл: кто является, обязанности и кбк. Ип совмещает упрощенку усн с енвд
Каждое физическое лицо должно уплачивать со своих доходов налог в пользу государства. Если физическое лицо официально трудоустроено, то налоги за него отчисляет работодатель. Он является налоговым агентом по отношению к своему работнику. В статье мы рассмотрим какая ответственность налоговых агентов по НДФЛ при неуплате.
Кто такие налоговые агенты?
Принято выделять только налогоплательщиков и налоговые органы. Но существует ещё одна категория – это налоговые агенты. К данной категории относят российские предприятия, представительства работодателей из других стран, индивидуальные предприниматели, которые имеют в своём штате нанятых работников.
Какие обязанности есть у налоговых агентов
Как и любой другой стороны налоговых правоотношений, у агенты имеют свои налоговые обязанности как по отношению к плательщикам, так и к органам:
- Правильный расчёт суммы налога к уплате в установленные сроки;
- Удержание налога из дохода, полученного физическим лицом;
- Перечисление налога в бюджет в сроки, установленные законодательством;
- Сдача декларации по НДФЛ, с указанием удержанной суммы;
- Если в контрагента нет возможности своевременно удержать и перечислить налог, налоговый агент должен уведомить об этом ФНС в течение 1 месяца с той даты, когда он узнал об этом;
- Хранить все документы, которые подтверждают расчёт, удержание и перечисление налога в бюджет в течение сроков, которые установлены для таких документов.
Доход можно получать как в денежной, так и в натуральной форме. В том случае, если выплата дохода произошла в натуральной форме, то с налогового агента снимается обязанность по расчёту, удержанию и уплате подоходного налога. Такая обязанность есть, только если доход получен в денежной форме.
Ответственность налоговых агентов
Так как у агента есть свои обязанности, то есть и ответственность за их неисполнение. Такой вид ответственности называется налоговая.
Агент отвечает за следующие действия:
- Вовремя не сообщил в налоговую инспекцию о том факте, что он не может удержать подоходный налог с налогоплательщика;
- Не полностью перечислил сумму налога за налогоплательщика;
- Вовремя не перечислил удержанную с налогоплательщика сумму подоходного налога.
За правонарушения агент привлекается к ответственности по ст. 123 НК РФ. В дополнение агент имеет ответственность за:
- Отказ предоставить по требованию ФНС справки по форме 2-НДФЛ (→ ), подтверждающие правильность расчёта, удержания и факт уплаты налога в бюджет;
- Предоставление сведения о подоходном налоге нанятых налогоплательщиков в неполном или искажённом виде.
За эти правонарушения агент привлекается к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Что такое налоговая ответственность
Согласно НК РФ, налоговый агент обязан сам рассчитывать НДФЛ за каждого работника, удерживать его, а затем уплачивать в бюджет. Это его непосредственная обязанность.
Подоходный налог необходимо рассчитывать и исчислять каждый раз, когда работник получает доход, то есть 2 раза в месяц. А перечислять НДФЛ нужно не позднее того дня, когда в банке получены наличные средства на выплату заработной платы сотрудникам.
Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то это влечёт за собой ответственность, которая предусмотрена ст. 123 НК РФ. Этой статьёй предусмотрены штрафы за то, что налоговый агент неправомерно удерживает или не удерживает вовсе суммы налога к перечислению в установленный срок.
Санкции налогового агента за несвоевременную уплату или неуплату вовсе НДФЛ, удержанного с физического лица
Если налоговый агент не выполняет возложенные на него обязанности, то он привлекается к налоговой ответственности. В НК РФ есть статья 120, которая предусматривает штрафные санкции в отношении агента, который не уплатил или уплатил не вовремя подоходный налог, удержанный с физического лица.
Кроме того, в ст. 75 сказано, что за каждый день просрочки платежа, ФНС имеет право начислить на всю сумму задолженности пени.
Пени на несвоевременную уплату налога в бюджет
Если налоговый агент вовремя не уплачивает удержанные суммы подоходного налога, согласно ст. 75 НК РФ, чревато для него начислением пени за каждый день просрочки. Кроме того, пени могут быть взысканы и в том случае, если налог и вовсе не был удержан, то есть из собственных средств агента.
Важно! Ст. 226 НК РФ запрещена уплата подоходного налога за счёт собственных средств агента. Поэтому вовремя неуплаченный налог ФНС не может с него взыскать. А пени взыскать могут!
Если удержанный налог был уплачен в более поздние сроки, то пени будут удерживаться за каждый день просрочки, начиная с момента фактического получения налогоплательщиком дохода и, заканчивая днём, когда оплата была произведена.
Налоговый агент должен вести учёт доходов физического лица, с которого он удерживает подоходный налог. Если этого не делать, то это также является налоговым правонарушением. За такое правонарушение также предусмотрена ответственность и по ст. 120 НК РФ, подразумевающая штрафные санкции в отношении налогового агента.
В зависимости от нарушения, меры по ст. 120 НК РФ различаются:
Размер пени, установленный ст. 75 НК РФ, равен 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки на всю сумму неуплаченного налога.
Например, агент должен был заплатить налог за физическое лицо 10 дней назад в размере 8 000 рублей. Ставка рефинансирования (она же ключевая ставка) определяется ЦБ РФ (на текущий момент она 10,5%).
Размер пени равен 8 000 * ((1/300 * 10%))* 10 = 26 ,67 рублей за 10 дней задолженности.
Штрафы за несвоевременную уплату налога. Пример расчета
В НК РФ есть 120, которая подразумевает штрафные санкции против налогового агента, который вовремя не заплатил или не заплатил вовсе подоходный налог, удержанный с налогоплательщика.
Согласно этой статье, сумма штрафа составляет 20% от той суммы, которая не была уплачена агентом.
Пример расчёта суммы НДФЛ к уплате и размер возможного штрафа за несвоевременную уплату:
| Дата выдачи заработной платы | Размер заработной платы | Дата уплаты НДФЛ | Сумма налога к уплате | Штраф – 20% от неуплаченной суммы |
| 15 января | 45 000 | 17. 01 | 5 850 | 1 170 |
| 15 февраля | 47 000 | 17. 02 | 6 110 | 1 122 |
| 15 марта | 42 000 | 17. 03 | 5 460 | 1 092 |
| 15 апреля | 45 000 | 17. 04 | 5 850 | 1 170 |
| 15 мая | 48 500 | 17. 05 | 6 305 | 1 261 |
| 15 июня | 52 000 | 17. 06 | 6 760 | 1 352 |
| 15 июля | 38 500 | 17. 07 | 5 005 | 1 001 |
| 15 августа | 40 000 | 17. 08 | 5 200 | 1 040 |
| 15 сентября | 42 000 | 17. 09 | 5 460 | 1 092 |
| 15 октября | 45 000 | 17. 10 | 5 850 | 1 170 |
| 15 ноября | 47 500 | 17. 11 | 6 175 | 1 235 |
| 15 декабря | 45 000 | 17. 12 | 5 850 | 1 170 |
| 537 500 | 69 875 | 13 975 |
Но применять такую санкцию можно только в том случае, если у агента была возможность для удержания. Так если доход был выплачен в натуральной форме, то произвести удержание налога не представляется возможным. Применять санкции, в данном случае, нельзя.
Кроме того, ФНС, кроме штрафа могут взыскать с агента недоимку по налогу и пени.
Что делать, если невозможно удержать НДФЛ?
Налоговый агент не всегда не может удержать с налогоплательщика подоходный налог. Это касается таких ситуаций, когда доход выплачен в натуральном виде или в виде материальной помощи.
Если произошла такая ситуация, то налоговый агент должен письменно уведомить налоговые органы о сложившейся ситуации. Кроме того, он должен уведомить и ФНС и самого налогоплательщика о сумме налога, которая не поддаётся удержанию. На этом обязанности налогового агента будет считаться исполненными.
Ни штраф, ни пени к нему применить будет нельзя. Но, невозможность удержать налог должна появиться с момента получения физическим лицом дохода и до окончания налогового периода. То есть, если до конца календарного года налогоплательщик получит доход в денежной форме, то агент должен будет удержать с него ранее не удержанную сумму.
Ответы на вопросы по ответственности налоговых агентов
Есть несколько вопросов и ответов, которые нужно осветить дополнительно.
Вопрос №1. Налоговый агент неправильно указал реквизиты платежи по перечислению НДФЛ в бюджет. Как ответственность его ждёт?
Ошибка в реквизитах платежа в платёжном документе чревата тем, что платёж не поступит вовсе, либо ФНС «не опознает» эту сумму. Тогда будет считаться, что данный налоговый агент не перечислил удержанную сумму налога в бюджет в указанные законом сроки.
За это к нему могут применить штрафные санкции по ст. 123 НК РФ и ст. 75 НК РФ.
Ошибку можно быстро исправить. Для этого нужно написать заявление в ФНС об уточнении платежа. В заявлении нужно указать, какая именно ошибка была допущена в платёжке, и высказать свою просьбу о проведении уточнения по данному налогу и произвести перерасчёт уже начисленных пеней.
К заявлению прикладывается «неправильный» платёжный документ, на котором должна стоять печать банка. Но перед лучше провести сверку платежей. Закон не указывает на сроки, в течение которых нужно подавать заявление.
Вопрос №2. Налоговый агент вовремя не перечислил удержанный у физического лица подоходный налог. Какие санкции к нему могут быть применены?
Вовремя не уплаченный, но удержанный подоходный налог приравнивается к тому, что он не уплачен вовсе. Это налоговое правонарушение. Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ.
Перечислять налог нужно по фактической дате получения физическим лицом налогооблагаемого дохода. За каждый день просрочки платежа налоговая инспекция вправе начислять пени в размере 1/300 ставки рефинансирования на дату возникновения долга за каждый день задолженности.
Кроме того, на налогового агента могут возложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Вопрос №3. Работник уже уволился, а работодатель «забыл» удержать с некоторой суммы полученного им при увольнении дохода, подоходный налог. Чем может грозить такая «забывчивость»?
Работодатель, как налоговый агент, может быть привлечён ФНС к ответственности по ст. 123 НК РФ и по ст. 75 НК РФ. Кроме того, работодатель обязан не позднее 01 марта следующего года письменно уведомить и самого сотрудника о «своей забывчивости», а налоговой орган о невозможности удержать с данного лица налог, так как работник уже уволился.
Работник, после получения такого уведомления, должен лично, не позднее 15 июля, уплатить налог в бюджет. Сумма налога, которая не была удержана должна быть указана в уведомлении. Кроме того, работодатель должен позаботиться о том, чтобы бывший сотрудник был уведомлён должным образом. Поэтому уведомление вручается либо лично в руки, и бывший работник ставит свою подпись о получении, либо присылается по почте письмом с уведомлением.
Вопрос №4. Работодатель не уведомил сотрудника о невозможности удержать у него подоходный налог. Кто будет нести ответственность?
О том, что с дохода работника невозможно удержать налог, работодатель должен уведомить в течение 1 месяца. В соответствии со ст. 228 НК РФ, работник должен будет сам уплатить налог в бюджет.
На сумму неуплаченного налога будут «капать» пени. Обязанность по их уплате возложена на работодателя, так как именно он является налоговым агентом и обязан удерживать и уплачивать со своих сотрудников налог.
Работник не может быть привлечён к ответственности, так как работодатель не выполнил свои обязанности по его уведомлению.
Вопрос №5. Какой срок давности для взыскания штрафа за неуплаченный налоговым агентом НДФЛ?
Согласно ст. 89 НК РФ, при проверке документов у налогового агента охватывается срок за последние 3 года. Если в течение этого срока будут выявлены нарушения по уплате НДФЛ с физических лиц, то инспекторы «накрутят» пени на все дни просрочки и предъявят штраф. Можно сделать вывод, что давности по взысканию штрафа – 3 года.
Рассмотрим какие обязательства возникают у налогового агента по НДФЛ при аренде у физического лица, а также в какую налоговую платить НДФЛ за физ. лицо сдающее помещение в аренду.
Обязательства арендатора как налогового агента по НДФЛ
Используя арендованное имущество для ведения своей деятельности, арендатор производит арендные платежи, несет денежные затраты. Так как в результате выбытия денежных средств происходит уменьшение благосостояния арендатора, у него возникают затраты по арендной плате. В силу же закона у организации возникают обязательства перед государством по учету расходов в регистрах налогового и бухгалтерского учета по нормам налогового и бухгалтерского законодательства соответственно.
Кроме этого, у арендатора, при выплате дохода в виде арендной платы физ.лицу, не являющимся предпринимателем, появляются обязательства налогового агента по НДФЛ в отношении этого физ.лица — арендодателя. То есть арендатору нужно исчислить НДФЛ с дохода в виде арендной платы, удержать налог при выплате дохода физ.лицу и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ ст. 228 НК РФ).
Как это понимать? Обязательства по налогу возникают у физического лица, а нести ответственность за уплату налога будет предприятие?
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Дело в том, что особенностью уплаты НДФЛ является уплата налога через посредников (налоговых агентов) с большинства своих доходов. Государство определенными положениями гл. 23 НК РФ перепоручает предприятиям исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ за другого налогоплательщика — физическое лицо. В терминологии налогового законодательства это означает, что предприятие признается налоговым агентом по НДФЛ.
Именно организация, признанная агентом будет заниматься всеми вопросами по расчету налога, удержанию при выплате дохода, уплате в бюджет. Перекладывать уплату НДФЛ с дохода в виде аренды на физ.лицо нельзя, даже если это будет прописано в договоре аренды. За разъяснениями можно обратиться к письму Минфина России от 09.03.2016 № 03-04-05/12891.
Необходимость исполнения обязанностей налогового агента у организации возникает в силу положений п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ в результате выплаты физ.лицу, не являющимся индивидуальным предпринимателем дохода в виде выплат по аренде по договору аренды.
Так как российская организация явилась источником выплаты доходов физическому лицу — она должна выступить своего рода посредником между налогоплательщиком — физ.лицом, получившим доход и государством в лице налоговых органов, чтобы обеспечить поступление НДФЛ в бюджет в правильном объеме и в правильные сроки с выплаченного дохода.
Но этим функции налогового агента не ограничиваются.
Весь перечень обязательств, которые государство возлагает на налогового агента, содержатся в ст. 230 НК РФ. Приведем все обязательства организации-арендатора перед государством при выплате дохода в виде арендной платы:
Страховые взносы при аренде у физического лица
Согласно договору аренды арендатор несет расходы в виде арендной платы, а в силу закона №402-ФЗ и гл. 25 НК РФ несет обязательства перед государством отражать расход в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Также арендатор признается налоговым агентом в отношении НДФЛ и призван исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, перечисленные в ст.230 НК РФ (см. таблицу выше).
Следует сказать, что арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды имущества, не влечет обязанности уплаты по страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ФСС по травматизму (п. 4. ст. 420 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Более подробно об этом можно узнать из .
Общий вывод. Бухгалтеру необходимо понимание экономических последствий сделки для правильного отражения в учете доходов, расходов и обязательств перед партнером и бюджетной системой. Для этого предлагаем графическую иллюстрацию сказанного:
Налоговый агент по НДФЛ – лицо или организация, которая является источником выплаты доходов налогоплательщику. В обязанность налоговых агентов входит исчисление и перечисление налога. Далее подробно разберем кто конкретно исполняет роль агента и как происходит удержание.
Кто относится к понятию налогового агента по НДФЛ
Согласно 226ст. налогового кодекса Российской Федерации, агентами признаются:
- Организации, зарегистрированные на территории РФ
- Индивидуальные предприниматели
- Нотариусы и адвокаты так же обязаны перечислять НДФЛ
- Обособленные подразделения иностранных компаний
Под налоговой базой по НДФЛ стоит понимать выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента.
- Даже если компания является посредником и нанимает сотрудников для работы в другой компании, агентов выступает именно она, поскольку непосредственно выплату заработной платы осуществляет компания исполнитель, согласно трудового договора с работниками.
- Если физическое лицо не зарегистрировалось официально, как индивидуальный предприниматель,но платит денежные средства другим гражданам, то он не признается налоговым агентом. В этом случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ
Что входит в обязанности налогового агента
Перечень обязательств, который предоставляется для исполнения налоговым агентом не велик, однако его стоит соблюдать.
1.Исчислить НДФЛ с выплат сотрудникам, вовремя и своевременно
2.удержать с них налог, а также письменно уведомить налоговый орган о невозможности исчисления налога, не позднее месяца со дня, когда стало известно о данном факте
3.перечислить 13% в бюджет
4.каждый квартал отчитываться по налогу по форме 6НДФЛ и раз в год по 2НДФЛ
Важно!! Для того, чтобы организация имела возможность удержать подоходный налог, его уплата должна происходить с выплат сотрудников и никак иначе. Запрещается Законом вносить какие-либо изменения в трудовые договора по поводу уплаты данного налога с дохода физического лица.
Налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе на территории России и приобретают товары у иностранцев, которые, в свою очередь, не состоят на учете в налоговых органах на территории России, а также если между ними возникают посреднические отношения.
Важно! В этом случае они обязаны исполнить роль налогового агента не зависимо от того, являются ли они плательщиком НДС.
2) В случае, когда государственные органы арендуют федеральное имущество, они признаются арендаторами и тоже выступают в качестве налогового агента.
3)Когда предприятие реализует конфискованное имущество, например банк, либо имущество без хозяина, то оно так же должно вступить налоговым агентом.
Предоставление справки 2 НДФЛ- одна из обязанностей налогового агента
В обязанности налогового агента так же входит предоставление справок работникам по форме 2 НДФЛ, а также сдача отчета за год.
Как правило, данную справку работодатель выдает сотруднику при увольнении, для дальнейшей передачи на новое место трудоустройства. Если сотрудника не выдали данный документ, он вправе попросить бухгалтера об этом.
В справки 2НДФЛ полностью отражается весь полученный за год доход физического лица, с удержаниями и разбивкой по кодам, был то отпуск, либо его компенсация, а так же больничный.
Не включаются в справку следующие доходы:
- Выходное пособие при увольнении
- Пособия, положенные по беременности и родам
- Компенсации, в случае причинения вреда
Отчет 2 НДФЛ на уволенного сотрудника, что обязан предоставить налоговый агент
По окончании года налоговый агент обязан предоставить в налоговую службу отчет на всех уволенных сотрудников, номер справки должен совпадать с тем же, что выдан сотруднику.
* 01.04 будущего года – по всем доходам сотрудника – статус 1;
* 01.03 будущего года – по доходам, в отношении которых удержание не производилось – статус 2.
Если данный период попадает на нерабочий день, то он сдвигается на идущий следом рабочий день
за 2017 год отчеты 2 НДФЛ подаются:
| Раздел | Информация |
| Заголовок | Ставим признак, один или два, 1.Отчет о доходах и налогах 2.Если налог не взымался |
| Верхнее поле | Указывается отчетный период, в нашем случае всегда год и код вашей ИФНС, а также ставится номер корректировки: 00- Если отчет составляется впервые 01- Если вторичный и т.д. |
| Раздел 1 | Данные налогового агента, который удерживал НДФЛ, а именно организация, если им было обособленное подразделение, то его КПП и ОКТМО |
| Раздел 2 | Данные физического лица, которым получен доход, его инициалы, ИНН, адрес проживания |
| Раздел 3 | Данные о доходах, в зависимости от ставки, если на весь доход была ставка 13%, то он заполняется один, если были другие доходы под ставку например 30%, то раздел заполняется еще раз |
| Раздел 4 | По каждому коду указываются предоставленные вычеты, например, стандартные на ребенка, имущественные или другие |
| Раздел 5 | Указывается общая сумма дохода, налоговая база, исчисленный, удержанный, перечисленный, излишне удержанный и не удержанный налог |
Важно! Когда сотруднику при увольнении выплачивается в трехкратном размере выходное пособие, его не включают в раздел доходов, потому что оно не подлежит налогообложению.
Если же на предприятии, согласно внутреннему распорядку предусмотрено более трех пособий, то необходимо показать их в третьем разделе.
Справку подписывает руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Главный бухгалтер может подписать справку, если он имеет доверенность на право подписи, выданную руководителем организации.
Пример заполнения справки 2НДФЛ налоговым агентом
Исходные данные для заполнения:
Сотрудник Агильбаева В.М. работала на предприятии ООО «Баррель» 9 месяцев из 2017г., доходы, которые облагались налогом под 13% составили:
| Месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | месяц | Код дохода | Сумма дохода | Код вычета | Сумма вычета | |
| 1 | 2000 | 8100.00 | 6 | 2000 | 8100.00 | |||||
| 2 | 2000 | 8100.00 | 7 | 2000 | 8100.00 | |||||
| 3 | 2000 | 8100.00 | 8 | 2000 | 8100.00 | |||||
| 4 | 2000 | 8100.00 | 9 | 2000 | 8600.00 | |||||
| 5 | 2000 | 8100.00 | 9 | 4800 | 6847.59 | |||||
Вычеты:
| Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета |
| 126 | 14000.00 |
Общие суммы дохода и налога:
Из расчета видно, что у сотрудника была компенсация отпуска при увольнении, а также есть ребенок, на которого положен вычет.
Нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды, кто должен платить НДФЛ, как отразить доход и НДФЛ, который не удержан и не перечислен в 6-НДФЛ прояснит статья.
Вопрос: Сотрудник нашей компании отправлен в командировку в Москву и снял квартиру у физ. лица заключив договор найма с физ. лицом от своего имени, самостоятельно заплатил за проживание наймодателю - физ. лицу и отчитался по этим расходам перед организацией по авансовому отчету после возвращения из командировки. В данном случае наша организация обязана выступить в роли налогового агента по НДФЛ за наймодателя, который получил доход через сотрудника компании или нет? Если обязана, как отразить этот доход и НДФЛ, который не исчислен, не удержан и не перечислен в 6-НДФЛ?
Ответ: В рассматриваемой ситуации договор аренды с физическим лицом заключил работник организации от своего имени, а не организация. В этом случае организация не будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода физического лица по договору аренды.
Нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды
Организация арендует имущество у гражданина, не являющегося предпринимателем
Да, нужно.
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. и ст. 226 НК РФ, п. и ст. 226.1 НК РФ).
Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. А российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды (например, помещения, автомобиля, другого движимого и недвижимого имущества), заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор ().
Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2015 г. № 03-04-05/49369 , от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854 .
Кроме того, если по договору аренды помещения организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.
Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272 .
Налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете. Местонахождение арендуемого объекта не важно. Это следует из статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 4 июля 2016 г. № БС-4-11/11951 .
Кто платит НДФЛ: организации, предприниматели, граждане
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет (источники
если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. и
Если организация выступает агентом физического лица (принципала) по сдаче в аренду жилых помещений, она не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Такой вывод содержится в . Источником дохода физического лица – арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физлица.
Напомним, что по агентскому договору одна сторона (агент) должна за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридически значимые и иные действия от своего имени за счет принципала, или от имени принципала и за его счет (). Например, агент по поручению принципала может реализовывать и приобретать товары, оказывать услуги, выполнять работы. При этом право собственности на вещи, в отношении которых агент совершает вышеуказанные действия, сохраняется за принципалом ( , ).
Вправе ли налоговый агент изменить порядок выполнения своих обязанностей, возложенных на него нормами НК РФ, на основании договора, заключенного между двумя организациями? Узнайте из материала "Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами" в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!
Так как по агентскому договору одна сторона выступает посредником и получает за выполнение своих обязательств вознаграждение от принципала и согласно условиям агентского договора организация (агент) от своего имени не выплачивает физлицу доходы, она не может признаваться налоговым агентом.