Пособия 

Бухгалтерский учет амортизации износа основных средств. Амортизация основных средств. Налоговый учет. Общие правила начисления амортизации

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства». Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: - амортизируемые; - не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; - не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В России согласно ПБУ 6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120 000*20% = 24000).

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения - 2. Следовательно, норма амортизации = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40 % от первоначальной стоимости объекта, или 48000 руб. (120000*40% = 48000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28800 руб. ((120000-48000)*40% = 28800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17280 руб. ((120000-48000-28800)*40% = 17280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5 = 15). В первый год амортизационные отчисления составят 40000 руб. (120000*5 / 15 = 40000), во второй год 32000 руб. (120000*4 / 15 = 32000), в третий год - 24000 руб. (120000*3 / 15 = 24000) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120000 / 150000 * 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30000*80% = 24000).

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.

.6 Амортизация основных средств в налоговом учете

В настоящее время суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике следует предусмотреть конкретные методы начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В налоговом учете к основным средствам организаций относят средства труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев), реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев). Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик - первоначальной стоимости и срока полезного использования. Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя методами:

1) линейным. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

2) нелинейным. Этот метод напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:

· от 1 года до 2 лет включительно

· свыше 2 лет до 3 лет включительно

· свыше 3 лет до 5 лет включительно

· свыше 5 лет до 7 лет включительно

· свыше 7 лет до 10 лет включительно

· свыше 10 лет до 15 лет включительно

· свыше 15 лет до 20 лет включительно

· свыше 20 лет до 25 лет включительно

· свыше 25 лет до 30 лет включительно

· свыше 30

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

.7 Учет выбытия основных средств

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам: продажа (реализация) объекта; списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передача по договорам дарения, мены; по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счете 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются: Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Пример: Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

) списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта - 300 000 руб.

Д-т 01/ «В.О.С.» К-т 01 / «первоначальная стоимость»

)списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания - 280 000 руб. Д-т 02 К-т 01 / «В.О.С»

)списывается остаточная стоимость ликвидируемого основного средства - 20 000 руб. Д-т 91/2 К-т 01 / «В.О.С»

) принимается к учету металлолом - 50 000 руб. Д-т 10 К-т 91/1

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Заключение

основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

основные средства подлежат амортизации

амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств

учет основных средств ведется на счете 01

Учет основных средств в организации имеет большое значение. И сами основные средства играют большую роль, т.е. участвуют в производстве.

Из всего предыдущего материала можно сделать несколько выводов:

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства подлежат амортизации

Амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

На предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств

Учет основных средств ведется на счете 01

Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.

Список использованной литературы

    «Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова,

Москва, 2010 г.

2. А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит»,

Кнорус, 2005г

3. Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 2011г.

4. Журнал «Аудитор» № 6, 2014 г.

5. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2010г)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);

7. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва, Юнити - Дана, 2011г.

    Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: тесты: / В.П. Астахов.- М.: ИКЦ Март; Ростов н/Д: ИКЦ Март, 2011.-256 c.

    Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.-СПб.: Питер, 2010.-480 c.

    Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник./ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 592с.

    Финансовый учет: учебник / под ред.проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 816 c.

    Левкович, О.А. Конспект лекций по бухгалтерскому учету: для студентов экономических специальностей/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.-Мн.: Элайда, 2010.-454 c.

    Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ / К.Н. Нарибаев. - М.: Финансы и статистика, 2012.

    Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебник / П.Я. Папковская. - Мн.: ООО "Информпресс", 2010.-332 c.

    Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пос./ Н.С.Стражева, А.В. Стражев.-Мн.: Книжный дом, 2010.-608 c.

    Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО: / С.Н. Щадилова.-М.: ИКЦ Дело и Сервис, 2011.-320 c.

Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками: Д_т 20,23,25,26 К_т 02 - начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

Машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

Основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);

Жилищный фонд;

Объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

Продуктивный скот, буйволов, оленей;

Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

Приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

Мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации - 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно). До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. (60000: 8 мес.).

В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

Линейный;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.

Какими же нормами амортизации должны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. №ВГ_21_Д/144/17-24/4-73 «О порядке начисления амортизационных отчислений». Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 и Методических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением №1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год. Например, норма амортизации на объект первоначальной стоимостью 100000 руб. составляет 10% в год. За год необходимо начислить износ в размере 10 № от 100000, то есть 10000. Износ начисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ оставит 830 руб. (10000 руб.: 12) и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 100000 руб., на счете 02 - также - 100000 руб.

По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой: Д_т 88 К_т 02 - списан износ по основным средствам непроизводственного назначения.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки - передачи по форме №ОС - 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1_го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1_го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) - создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли.

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете , а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. По сумме чисел лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

  • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
  • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
  • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

  • Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

  • Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

ОС = 70 000 - 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

  • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

  • Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье .

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Амортизация основных средств - это когда имущество переносит свою стоимость на затраты постепенно. При этом имущество должно соответствовать критериям основного средства: стоимость и срок полезного использования. Как считать амортизацию основных средств в 2019 году в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в статье.

Чем отличается амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета >>>

Стоимость имущества, которое используется больше года, списывают в расходы по частям. Амортизационные отчисления позволяют стабилизировать ежемесячные расходы и снизить вероятность ситуаций, когда существенные капитальные вложения автоматически приводят к убыткам.

То есть, что такое амортизация основных средств простыми словами? Это учет в расходах текущего месяца части стоимости объекта.


Расчет амортизации основных средств

После того, как объект введен в эксплуатацию, компания начинает списывать амортизацию.

  • выбирает способ начисления (в бухгалтерском учете - четыре варианта, в налоговом - два);
  • устанавливает срок полезного использования (в бухучете зависят от ожидаемого срока эксплуатации и ожидаемого физического износа, в налоговом учете - от амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1).

Компании, которые стремятся сблизить данные в бухучете и налогообложении, выбирают линейный способ начисления амортизации основных средств. При таком варианте амортизация основных средств начисляется в течение срока полезного использования равномерно. Однако линейный метод не позволяет экономить на налогах. Поэтому бухгалтеры, занятые еще и налоговым планированием, применяет нелинейные методы начисления амортизации основных средств.

Формулы расчета для каждого способа вы найдете в следующем разделе.

Способы начисления амортизации основных средств

Разберем каждый способ амортизации ОС в отдельности, алгоритм и примеры.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выделяют такие виды амортизации:

  • линейная;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Рассмотрим все способы подробно.

Правильно установить амортизацию в бухучете поможет

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость на начало года и срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Поскольку остаточная стоимость принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. При этом месячная сумма в течение каждого года будут неизменной.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Малая компания вправе начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере 100 процентов первоначальной стоимости. При этом объект не списывается с учета до его фактического выбытия или прекращения использования.

Если малое предприятие сразу начислит амортизацию в полной сумме, то сблизит бухгалтерский учет с налоговым. Часто стоимость инвентаря не превышает 100 000 руб. При расчете налога на прибыль стоимость такого инвентаря компания

Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только по объектам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года.

По остальным объектам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).

Пример:

Организация приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, – 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования автомобиля – 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0. Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной.

Годовая норма амортизации равна 25% (1: 4 х 100%). Расчет отчислений за период полезного использования представлен в таблице ниже.

Год эксплуатации

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Норма амортизации, %

Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0)

Ежемесячная сумма отчислений в течение года, руб.
(графа 4: 12)

Остаточная стоимость на конец года, руб.
(графа 2 – графа 4)

2015 год

2016 год

2017 год

2018 год

2019 год

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

  • первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался);
  • срок полезного использования.

Сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Ежемесячные отчисления составляют 1/12 годовой суммы. Такой порядок начисления установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример:

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость – 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна 3 (1 + 2). В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (2: 3 ? 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (1: 3 ? 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

  • первоначальную стоимость;
  • предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
  • фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью этого объекта за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно. Рассчитайте ее по формуле (п. 19 ПБУ 6/01) :

Пример:

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено 10 000 изделий - в январе, 3000 изделий - в феврале. Сумма отчислений по кузнечному прессу составила: в январе - 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт), в феврале - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт).

В налоговом учете

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:

  • линейным;
  • нелинейным.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного в учетной политике способа стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется:

  • на здания, сооружения и передаточные устройства, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в восьмую–десятую амортизационную группу);
  • объекты, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

По объектам, которые входят в 1-7 амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По некоторым объектам в налоговом учете начисляется ускоренная амортизация основных средств - с повышающим коэффициентом 2 или 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, коэффициент ускорения амортизации 3 используют для лизингового имущества четвертой-десятой групп. Получается, что ускоренная амортизация основных средств в 2018 году позволяет списывает актив в расходы в два или три раза быстрее, чем обычно (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Пример:

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1: 25 мес. ? 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
110 000 руб. ? 4% = 4400 руб.

Нелинейный метод

Компания, которая начисляет амортизацию нелинейным методом, уже в первые годы эксплуатации объекта может списать почти половину стоимости (ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячную амортизацию при таком способе рассчитывают не отдельно по каждому объекту, а по амортизационной группе в целом. Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования в соответствии с Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Если порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть объектов с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется как совокупная стоимость объектов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Здесь не учитывают стоимость имущества, по которому амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод, в последующем - на 1-е число каждого месяца.

Особенности расчета суммарного баланса

При определенных условия суммарный баланс может как увеличиваться, так и уменьшаться. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная
стоимость
объектов,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце 		+/- Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (остаточная стоимость выбывшего основного средства)

Пример:

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. ? 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. ? 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:
550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:
603 600 руб. ? 8,8% = 53 117 руб.

2. Нормы амортизации , которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы нормы фиксированные и от сроков полезного использования не зависят.

Ежемесячную сумму отчислений рассчитывайте по формуле:

Пример:

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

2018 год

93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)

8976 руб. (102 000 руб. ? 8,8%)

84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)

8186 руб. (93 024 руб. ? 8,8%)

77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)

7466 руб. (84 838 руб. ? 8,8%)

70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)

6809 руб. (77 372 руб. ? 8,8%)

64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)

6210 руб. (70 563 руб. ? 8,8%)

58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)

5663 руб. (64 353 руб. ? 8,8%)

53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)

5165 руб. (58 690 руб. ? 8,8%)

Сентябрь

48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)

4710 руб. (53 525 руб. ? 8,8%)

44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)

4296 руб. (48 815 руб. ? 8,8%)

40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)

3918 руб. (44 519 руб. ? 8,8%)

37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)

3573 руб. (40 601 руб. ? 8,8%)

2019 год

33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)

3258 руб. (37 028 руб. ? 8,8%)

30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)

2972 руб. (33 770 руб. ? 8,8%)

28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)

2710 руб. (30 798 руб. ? 8,8%)

25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)

2472 руб. (28 088 руб. ? 8,8%)

23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)

2254 руб. (25 616 руб. ? 8,8%)

21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)

2056 руб. (23 362 руб. ? 8,8%)

19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)

1875 руб. (21 306 руб. ? 8,8%)

По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2019 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Учет амортизации основных средств

Перейдем к тому, как амортизационные отчисления отражаются в учете.

Обратите внимание: если в бухгалтерском и налоговом учете компания амортизирует основные средства разными методами, установила разный срок использования установила или применяет повышенные коэффициенты, суммы будут отличаться. В таком случае придется фиксировать временные разницы и отражать соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства.

Как начисляется амортизация основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Компании начисляют бухгалтерский износ основных средств с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. , ПБУ 6/01).Не нужно амортизировать имущество с месяца, следующего за тем, в котором оно выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено.

Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01 , который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Такой порядок распространяется:

  • на движимое имущество (приобретенное, созданное, требующее монтажа);
  • недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности).

Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

Новые разъяснения Минфина о расчете амортизации не в пользу компаний

Минфин впервые разъяснил, как начислять амортизацию после преобразования компании, например из ООО в АО. Выводы невыгодные для организаций, но

На какой счет списывается амортизация

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой имущество не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Проводки по начислению амортизации основных средств

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается в состав :

  • расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…);
  • прочих расходов;
  • капитальных вложений.

Проводки по списанию амортизации основных средств, которыми отражается начисление амортизации в бухучете, мы представили в таблице ниже. Делать их надо ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Таблица проводок по амортизации основных средств

Проводка Расшифровка
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 02 начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02 начислена амортизация основных средств, которые используются при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности (например, по арендованным, если сдача имущества в аренду не основная деятельность арендодателя) или по объекту непроизводственного назначения

Как начисляется амортизация основных средств в налоговом учете в 2019 году

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

  • списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
  • полностью самортизировано;
  • временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Если имущество временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки и заполненные образцы документов, которые обязательно потребуются для правильной амортизации основных средств:
11. Приказ о применении повышающего коэффициента при начислении амортизации основных средств в налоговом учете >>>