Проводки списания за счет прибылей и убытков. Как «потратить» чистую прибыль правильно Списание за счет чистой прибыли проводки

Чистая прибыль - проводка по ее отражению будет рассмотрена в статье - включает в себя суммы оборотов по действующему в компании плану счетов, аккумулируя все приходные и расходные операции за определенный промежуток времени. Она рассчитывается любой компанией и ИП, поскольку является итогом предпринимательской деятельности.

Что такое чистая прибыль?

Чистая прибыль (далее - ЧП) рассчитывается на конец года путем обнуления итогов по счетам бухучета. Данный показатель состоит из поступлений и издержек компании, скорректированных на налоговые платежи. При этом если расходы компании превысили поступления, то формируется убыток.

Более наглядно построчное возникновение ЧП представлено в Отчете о прибылях и убытках.

О применении показателей бухотчетности в экономическом анализе см. в материале .

Чистая прибыль в форме 2

ЧП показывают по стр. 2400 Отчета о прибылях и убытки. Она формируется из:

  • валовой прибыли/убытка, которая в свою очередь определяется как разность «Выручки» (стр. 2110) и «Себестоимости продаж» (стр. 2120);
  • коммерческих (стр. 2210) и управленческих (стр. 2220) издержек;
  • доход от участия в прочих компаниях (стр. 2310), проценты к получению (стр. 2320) и уплате (стр. 2330), прочие поступления (стр. 2340) и издержки (стр. 2350);
  • корректировки ПБУ 18/02: текущий налог (стр. 2410), отложенные налоги (стр. 2430 и 2450).

См. материал об особенностях внесения информации в форму 2 .

Проводки по чистой прибыли

Перед тем как сделать проводки по ЧП, необходимо осуществить списание со счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнуление счетов 90 и 91:

  • Дт 90/В – Кт 90/З;
  • Дт 90/З – Кт 90/С;
  • Дт 91/ПД – Кт 91/З;
  • Дт 91/З – Кт 91/ПР.

Формирование финансового итога:

счет 90/В - выручка,

счет 90/С - себестоимость,

счет 90/З - закрытие счета 90,

счет 91/ПР - прочие расходы,

счет 91/ПД - прочие доходы,

счет 91/З - закрытие счета 91.

ВАЖНО! Обнуление по счетам 90 и 91 происходит каждый месяц.

В конце года делаются следующие записи:

  • Дт 84 – Кт 99 - убыток;
  • Дт 99 – Кт 84 - ЧП.

ВАЖНО! Счет 99 также содержит данные о начисленном текущем налоге.

Пример:

Обороты ООО «Лютик» за 2014 год:

Счет

Дт, тыс. руб.

Кт, тыс. руб.

90/НДС

Проводки:

Дт 90/В – Кт 90/З - 500 000 руб.;

Дт 90/З – Кт 90/С - 350 000 руб.;

Дт 90/З – Кт 90/НДС - 76 000 руб.;

Дт 91/ПД – Кт 91/З - 150 000 руб.;

Дт 91/З – Кт 91/ПР - 80 000 руб.;

Дт 90/З – Кт 99 - 74 000 руб.;

Дт 91/З – Кт 99 - 70 000 руб.;

Также в учете были сделаны проводки по начислению постоянных и временных разниц в связи с отличием бухгалтерского и налогового учета:

Дт 68 – Кт 09 - 3 000 руб. - уменьшение отложенного налогового актива (ОНА), разница по амортизации (15 000 × 20%).

Дт 77 – Кт 68 - 2 000 руб. - увеличение отложенного налогового обязательства (ОНО), разница по резерву (10 000 × 20%).

Дт 68 – Кт 99 - 5 000 руб. - отражение постоянного налогового актива (ПНА), разница от переоценки ОС (25 000 × 20%).

Дт 99 – Кт 68 - 29 000 руб. - начислен условный доход ((74 + 70) × 20%).

Текущий платеж по налогу на прибыль: 29 – 5 + 2 – 3 = 23 000 руб.

Дт 99 – Кт 84 - 122 000 руб. - проводка на сумму чистой прибыли. (74 + 70 – 23 + 3 – 2).

Об исчислении налога на прибыль см. в материале .

Как воспользоваться чистой прибылью?

Завершив год, компания может принять решение о распределении прибыли. Варианты этой процедуры разнообразны, например:

  • сокращение величины убытков предшествующих периодов (Кт 84);
  • перечисление дивидендов (Кт 75);
  • премирование штата или материальные выплаты (Кт 70);
  • пополнение УК (Кт 80);
  • формирование различного вида фондов (Кт 82).

О вариантах использования ЧП см. в материале .

Итоги

Чистая прибыль - это самый важный показатель, который отражает реальное состояние дел в компании. Ее значение находит выражение в форме 2 и носит большое практическое содержание при экономическом анализе деятельности.

Новый план счетов предусматривает несколько иной порядок отражения в учете расходов организаций и учета чистой прибыли, нежели это было до недавнего времени. В этой статье профессор Санкт-Петербургского Торгово-экономического Института Виктор Владимирович Патров рассказывает об этих изменениях, а также предлагает новую методику учета чистой прибыли. Cтатья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

___________

__________

_________

_________

________

________

84/1 «Полученная прибыль»,

84/4 «Полученный убыток».

Учет расходов и чистой прибыли по новому Плану счетов

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

1. Капитализация (включение расходов в стоимость актива);

2. Списание на счет прибылей и убытков;

3. Списание за счет чистой прибыли*.

___________

* Термин «чистая прибыль» является синонимом термина «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», т.е. это прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и финансовых санкций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Термин «чистая прибыль» используется нами как наиболее краткий.

__________

Первым способом отражались в учете расходы на приобретение и создание активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и т. п.).

По внеоборотным активам эти расходы первоначально отражались на дебете счета 08 с последующим списанием их с этого счета на дебет счетов 01 и/или 04. По оборотным активам расходы отражались или непосредственно на дебете счетов по их учету (10, 41 и др.), или сначала собирались на дебете счета 15, а затем списывались с него на счета по учету активов.

Второй способ предполагает два варианта учета:

а) включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) путем дебетования счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) и последующее списание их на счет прибылей и убытков в момент признания выручки от продажи продукции (работ, услуг).

б) отнесение расходов непосредственно на счет прибылей и убытков (штрафные санкции за невыполнение хозяйственных договоров, списание безнадежной дебиторской задолженности, убытки от форс-мажорных событий и др.).

Третий способ использовался в отношении тех расходов, которые согласно нормативным документам не разрешалось ни капитализировать, ни списывать на счет прибылей и убытков. Часто в нормативных документах так и указывалось, что те или иные расходы списываются «за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации». Такого рода расходы не должны были учитываться ни при налогообложении прибыли, ни при определении конечного финансового результата деятельности организации.

Недостатки данной системы отражения в учете ряда расходов очевидны.

Во-первых, часть расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов, не включалась в их первоначальную стоимость, занижая ее и не позволяя восстановить в форме амортизации затраченные средства в полном объеме.

Во-вторых, списание расходов, связанных с деятельностью организации, за счет чистой прибыли искажало ее величину. В результате прибыль отчетного года завышалась на сумму вышеуказанных расходов и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Новый план счетов предусматривает несколько иной порядок отражения в учете расходов организаций. Этот новый порядок основан на определении капитала, данном в пункте 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России**: «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.»

_________

** Одобрено Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

_________

Согласно новому Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.***.

________

*** Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.

________

Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет прибылей и убытков следует относить операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Разумеется, для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены Положением о составе затрат… и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. На сумму остальных расходов отчетная прибыль должна корректироваться в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, предусмотренной инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62.

Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Исходя из данного выше определения капитала, должен быть и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета:

84/1 «Полученная прибыль»,

84/2 «Нераспределенная прибыль»,

84/3 «Использованная прибыль»,

84/4 «Полученный убыток».

Открытие указанных выше субсчетов обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 в Инструкции по применению плана счетов: «Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться».

Методика учета чистой прибыли в новом Плане счетов

Покажем новую методику учета чистой прибыли

Покажем новую методику учета чистой прибыли.

По окончании отчетного года на сумму конечного финансового результата деятельности организации, выявляемого на счете 99 «Прибыли и убытки», делаются следующие записи:

А) на сумму чистой прибыли

Дебет 99 Кредит 84/1

Б) на сумму чистого убытка

Дебет 84/4 Кредит 99.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания участников организации осуществляется распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

1. начисление доходов (дивидендов) участникам

Дебет 84/1 Кредит 75 и/или 70;

2. отчисления в резервный капитал

Дебет 84/1 Кредит 82;

3. покрытие убытков прошлых лет

Дебет 84/1 Кредит 84/4.

Для формирования информации о распределении прибыли по счету 84/1 можно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84/11 «Начисление доходов от участия в организации», 84/12 «Отчисления в резервный капитал», 84/13 «Покрытие убытков прошлых лет» и т. п.

После этих записей сальдо счета 84/1 покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84/2 проводкой:

Дебет 84/1 Кредит 84/2.

После этой записи счет 84/1 закроется.

Сальдо счета 84/2 покажет величину средств, накопленных для создания новых активов.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08, с последующим списанием этих затрат с данного счета на дебет счетов 01 и/или 04. Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84/2 Кредит 84/3.

В результате этого сальдо счета 84/3 будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84/2 - сумму еще не использованной для этой цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84/2 и 84/3 может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с работниками налоговых служб при предоставлении льготы по налогообложению прибыли, используемой на капитальные вложения, и с участниками организации при решении вопроса о величине доходов от участия в организации, планируемых к выплате.

С помощью аналитического учета к счетам 84/2 и 84/3 можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в организации, меняя свою форму (из денежной в товарную, и из товарной в денежную). При этом общая величина активов организации не меняется. Совокупное сальдо счетов 84/2 и 84/3 постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.


В соответствии с пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода. Другими словами, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

В статье «На что использовать счет 84» рассказано, куда можно направить чистую прибыль. Я же хочу обратить внимание на две весьма распространенные среди бухгалтеров ошибки. Первая связана с неправильным использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Вторая ошибка касается организации аналитического учета внутри этого счета.

Использовать чистую прибыль можно только с разрешения собственника.

Затраты за счет чистой прибыли

Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Отметим, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год все организации (включая субъекты малого предпринимательства) в обязательном порядке создают резерв на величину сомнительной дебиторской задолженности.

Как списать затраты из чистой прибыли. Проводка 99

«Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

Как списать расходы за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль

Чистой прибылью предприятия могут распоряжаться только его собственники, поэтому вам необходимо получить соответствующее решение собственника (или собственников) в виде решения общего собрания или решения совета директоров. Поэтому выражение за счет чистой прибыль видимо не точно отражает ситуацию, поэтому лучше говорить о расходах, не принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Можно ли отнести на расходы за счет чистой прибыли сразу в расходнике

бухгалтер отнес в расходнике сумму на затраты за счет чистой прибыли (или не идущие на вычеты) счет 821,2, соглсно МСФО здесь: дебет — расходы, кредит — деньги, все в норме. Но в моей практике, такого никогда не было. Если честно я не согласна. Деньги берет сотрудник, значит необходимо поставить в подотчет.

бухгалтер отнес в расходнике сумму на затраты за счет чистой прибыли (или не идущие на вычеты) 821,2, соглсно МСФО здесь: дебет — расходы, кредит — деньги, все в норме.

Проводка — за счет чистой прибыли.

Если не ошибаюсь. Проводка по Д84 может быть если найдены расходы прошлого года. А сейчас все затраты по 20,44,26, 91. А в налоговом учете, уже формируете налогооблагаемую базу. А это уже не счета, а налоговые регистры.

Честно говоря никаких ПРИНЦИПИАЛЬНЫХ изменений я не вижу. С какой стороны в трубу не смотри, она труба и есть. Жванецкий по подобным поводам еще в 85 году сказал: «Трудно менять, ничего не меняя, но мы — будем!»

Считается, что этот шаг приблизил нас к таинственным и непостижимым Международным Стандартам (тут рекомендуется сначала в фанатическом экстазе закрыть глаза, а потом с криками.

У организации по состоянию на 01.01.2016 имеется нераспределенная прибыль в сумме 17 674 тыс. руб. За 2016 год получена чистая прибыль в размере 43 449 тыс. руб. Расходы за счет чистой прибыли в 2016 году составили 36 891 тыс. руб., в том числе дивиденды в сумме 16 773 тыс. руб.
По решению акционеров за счет нераспределенной прибыли приобретены акции другой компании на сумму 15 002 тыс. руб. Решение акционеров о приобретении акций и сама покупка акций состоялись в 2016 году. По данным раздела 3 бухгалтерского баланса остаток нераспределенной прибыли по состоянию на 31.12.2016 составляет 24 232 тыс. руб. (17 674 тыс. руб. + 43 449 тыс. руб. - 36 891 тыс. руб.). Приобретение акций отражено в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 58 Кредит 51.
Должна ли организация отражать операцию по приобретению акций с применением счета 84? Если нет, то правильно ли она отразила в учете данную хозяйственную операцию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация правильно отразила в бухгалтерском учете приобретение акций с помощью записи по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Однако с целью выполнения решения собрания акционеров о направлении на эти цели нераспределенной прибыли рекомендуем отразить использование прибыли внутренними проводками по субсчетам счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обоснование вывода:
Акционерные общества осуществляют свою деятельность в соответствии с от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Распределение прибыли акционерного общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров ( ГК РФ, Закона N 208-ФЗ).
N 208-ФЗ не ограничивает возможности акционеров распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством. По решению общего собрания акционеров чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, может быть направлена на:
- увеличение уставного капитала;
- погашение убытков прошлых лет;
- выплату дивидендов (доходов);
- формирование резервного капитала;
- создание других фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.);
- производственное развитие общества.
В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция), утвержденными Минфина России от 31.10.2000 N 94н, аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. То есть организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.
При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий и еще не использованные, могут разделяться. Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.
Согласно Инструкции изменение общей величины нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84, возможно только:
- в случае начисления дивидендов участникам общества в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- при формировании и пополнении резервного капитала - в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал";
- при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов общества - в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал";
- либо при исправлении существенных ошибок предшествующего отчетного года - в соответствии с "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Таким образом, направление средств нераспределенной прибыли на приобретение акций следует отражать внутренними проводками по счету 84, что не вызовет изменения общей величины нераспределенной прибыли, поскольку произошло только изменение формы чистой прибыли - из денежной формы (средства на расчетном счете) в форму финансовых вложений.
Согласно , ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для организации вклады в уставные капиталы других организаций являются финансовыми вложениями. Финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм всех фактических затрат организации на приобретение финансового вложения, в данном случае - акций ( , ПБУ 19/02).
Финансовые вложения отражаются на субсчете "Паи и акции", открытом к счету 58. Акции учитываются по первоначальной стоимости ( ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью акций признается сумма фактических затрат организации на их приобретение ( ПБУ 19/02). Такими затратами являются, в частности, суммы, заплаченные продавцу акций.
Следовательно, организация правильно отразила приобретение акций с помощью записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 15 002 000 руб. - отражена покупка акций по фактическим затратам.
Направление части нераспределенной прибыли на приобретение акций может быть отражено бухгалтерской проводкой:
Дебет 84, субсчет "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение финансовых вложений"
- 15 002 000 руб.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как «потратить» чистую прибыль правильно

Как известно, чистую прибыль (ЧП) компании распределяют собственники. Но каким бы ни было их решение, бухгалтер должен отразить его в учете и отчетности. Загвоздка в том, что в нормативных актах по бухучету говорится только о том, как посчитать прибыл ьп. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В течение года она накапливается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо по счету 84 - это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.

Порядок распределения ЧП установлен Законами об АО и ОООподп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон об АО); подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон об ООО) . При этом акционерные общества обязаны часть ЧП направить в резервный фонд, а ООО могут это делать по желани юпп. 1, 2 ст. 35 Закона об АО ; п. 1 ст. 30 Закона об ООО . Остальную прибыль акционеры (участники) могут распределить по собственному усмотрению. Так, при соблюдении определенных условий они могут направить прибыль на выплату дивидендо встатьи 42 , 43 Закона об АО ; п. 1 ст. 28 , ст. 29 , п. 1 ст. 30 Закона об ООО . А иногда собственники принимают решение направить ЧП на приобретение новых ОС или выплату премий работникам. Но Законы об АО и ООО не говорят о том, как в этих случаях отразить распределение НРП в бухучете.

Чтобы разобраться в этом вопросе, сначала поговорим о том, что такое НРП с точки зрения отчетности.

Что такое капитал и прибыль

Нераспределенная прибыль - это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал - это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.

В свою очередь, прибыль - это разница между доходами и расходам ип. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль - производная величина.

Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ 9/99, а расходов - ПБУ 10/99. Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Так, доходы организации - это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участнико вп. 2 ПБУ 9/99 . Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации - это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)п. 2 ПБУ 10/99 . В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ 9/99 и 10/99, но в этой статье мы их рассматривать не будем.

Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в РСБУп. 109 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

ВЫВОД

Капитал, в том числе НРП, - это не имущество организации, а абстрактные финансовые категории, которые представляют собой арифметическую разность между активами и обязательствами (доходами и расходами).

Распределяем прибыль

Возникает вопрос: если прибыль - это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.

Дивиденды

Самый распространенный способ распределения прибыли - выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

О том, как правильно рассчитать и выплатить дивиденды участникам ООО, читайте:

Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организаци ип. 1 ст. 42 Закона об АО . При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:

  • дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 90-1 «Выручка» - признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
  • дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» - списана себестоимость товара;
  • дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.

ВЫВОД

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 НРП) и активов.

Резервный фонд

Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фон дап. 1 ст. 35 Закона об АО . Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставо мп. 1 ст. 30 Закона об ООО .

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.

С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитал ап. 1 ст. 43 Закона об АО .

Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетност ип. 10 ПБУ 7/98 . Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект - «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.

Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) - значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.

Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »п. 1 ПБУ 15/2008 .

Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.

ВЫВОД

Создание резервного фонда за счет ЧП и использование его на погашение убытков приводит к перераспределению сумм внутри статей капитала. Использовать резервный фонд для других целей (например, на погашение облигаций) невозможно.

Фонды накопления и потребления

Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.

Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль.

Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счет е