Экономическое содержание судебно бухгалтерской экспертизы. Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой
Когда стороны не могут прийти к взаимовыгодному решению проблемы, они, как правило, обращаются в суд. Нередко в роли «добытчиков» фактов выступают бухгалтеры. Инструментом получения информации является судебно-бухгалтерская экспертиза.
Суть вопроса
В процессе своей профессиональной деятельности бухгалтеру хотя бы раз наверняка приходилось сталкиваться с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы (далее - СБЭ).
Стоит ли этого бояться? В каких случаях производится СБЭ? Кто может быть инициатором СБЭ? Постараемся разобраться в этих вопросах.
СБЭ не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается при необходимости прокурором, следователем или судом. Результаты СБЭ используются при вынесении решения судом по уголовным, административным или гражданским делам. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы – «исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учета данных». Из этой витиеватой характеристики предмета статьи кратко будет следовать следующее: судебно-бухгалтерская экспертиза – это установление истинных хозяйственных операций по имеющимся у эксперта документам (Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР, утв. Минюстом СССР 2 июля 1987 г. № К-8-463).
Основными отличительными признаками СБЭ от других видов финансово-хозяйственного контроля (например, налоговой проверки) является исследование материалов и объектов, указанных в постановлении следователя или определении суда. Налоговая проверка – это своего рода ревизия, связанная с выполнением требований законодательства за определенный период времени. При проведении СБЭ рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.
Правовой основой проведения СБЭ являются Закон от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»; Гражданский процессуальный кодекс РФ; Арбитражно-процессуальный кодекс РФ; Уголовно-процессуальный кодекс РФ; Таможенный кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается:
– по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими и налоговым преступлениями;
– по налоговым и таможенным спорам: уклонение от уплаты налогов, правильность определения таможенной стоимости товара, подтверждение разумности произведенных расходов;
– по корпоративным спорам: оспаривание крупной сделки участником (акционером) хозяйственного общества; расчет действительной стоимости доли в уставном капитале;
– по спорам, связанным с исполнением договорных обязательств и возмещению убытков и упущенной выгоды.
Требования к специалисту
Отметим, что не все могут выступать в качестве эксперта по тому или иному делу. Согласно пункта 2 Инструкции экспертиза в рамках арбитражного процесса может быть проведена судебно-экспертным учреждением системы Минюста России. Кроме того, такие экспертизы могут производить специалисты, не являющиеся штатными сотрудниками этих учреждений, в силу пункта 3 Инструкции.
В соответствии с пунктом 2 статьи 55 АПК РФ лицо, которому поручено провести экспертизу, обязано по вызову арбитражного суда явиться в суд и дать объективное заключение по поставленным вопросам. Однако необходимо учитывать, что поскольку эксперт участвует в судебном процессе на договорной основе, он вправе отказаться от участия в процессе в качестве эксперта (исключение – сотрудник экспертного учреждения).
Основания, в силу которых эксперт не может участвовать в рассмотрении дела:
– если при предыдущем рассмотрении данного дела участвовал в нем в качестве судьи, прокурора, помощника судьи, секретаря судебного заседания, представителя, переводчика или свидетеля. Участие эксперта в предыдущем рассмотрении арбитражным судом данного дела – не основание для его исключения из судебного процесса;
– если он является родственником лица, участвующего в деле, или его представителя;
– если лично, прямо или косвенно заинтересован в исходе дела, либо имеются иные обстоятельства, которые могут вызвать сомнение в его беспристрастности;
– если он находится (или ранее находился) в служебной или иной зависимости от лица, участвующего в деле, или его представителя;
– если он делал публичные заявления или давал оценку по существу рассматриваемого дела;
– если он проводил ревизии или проверки, материалы которых стали поводом для обращения в арбитражный суд или используются при рассмотрении дела.
При наличии указанных оснований эксперт обязан отказаться от участия в процессе. Заявление об отстранении эксперта может быть подано лицами, участвующими в деле, а также отвод может быть рассмотрен по инициативе суда.
Нюансы
В хозяйственных спорах часто возникает необходимость определения размера задолженности между сторонами сделки или определение величины причиненного ущерба.
В гражданском и арбитражном процессе СБЭ назначается по ходатайству участников процесса, а также по инициативе суда. Ответчик и истец вправе представить суду в письменном виде перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснения. Таким образом, если вы как бухгалтер понимаете необъективность предъявляемых к вашему предприятию обвинений или претензий, вы можете рекомендовать своему руководителю провести СБЭ по налоговому, экономическому, корпоративному спору. Необходимо учесть, что окончательное определение задания эксперту (т. е. круг вопросов) принадлежит суду (п. 3 ст. 135 АПК РФ, п. 1 ст. 80 ГПК РФ).
СБЭ назначается при необходимости установления какого-либо факта на основании специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета, а также для разъяснения суду соответствующих вопросов. Однако встречаются ситуации, когда от эксперта-бухгалтера требуется не только квалифицировать хозяйственную операцию на основании бухгалтерских документов, но и оценить правомерность методов учета.
Приведем пример. Экспертам удалось установить нарушение положений Закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Причиной был неверно примененный метод амортизации для целей бухгалтерского учета. Эта ошибка привела к завышению в актах приема-передачи суммы амортизационных отчислений и занижению остаточной стоимости основных средств.
Другим примером будет наличие противоречий в налоговом и бухгалтерском учете. Так, размер налоговой базы в ряде случаев определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если же в правилах есть противоречия, существует риск, что применяемые налогоплательщиком методы учета будут признаны неправомерными. В этом случае компании привлекается к налоговой ответственности с доначислением суммы соответствующего налога. Согласно статье 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела. Такими доказательствами могут быть и экспертные заключения.
Нужно иметь в виду, что все доказательства (включая экспертизу) в силу статьи 67 АПК РФ должны быть относимыми, то есть иметь отношение к рассматриваемому делу. Таким образом, бухгалтерские экспертизы, проведенные в рамках других, пусть и аналогичных, дел применяются только в данных делах.
Эксперт «в деле»
В уголовном процессе право назначения экспертизы предоставлено следователю (ч. 1 ст. 195 УПК РФ). Участники уголовного дела (потерпевший и обвиняемый) могут ходатайствовать перед следователем о назначении СБЭ, это не запрещено. Вопросов, которые можно поставить в рамках СБЭ, довольно много (см. схему № 1).
СБЭ считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора (см. схему № 2). В данном документе указываются: основания для назначения экспертизы, фамилия специалиста, перечень вопросов, которые необходимо разрешить, перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта для проведения исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризационные ведомости, учетные регистры, договоры и др.), фиксируется срок проведения СБЭ. Эксперт не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначившего СБЭ, от сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт несет уголовную ответственность за результаты экспертизы.
Конечно, самая неприятная для бухгалтера экспертиза – та что проводится в рамках уголовного дела по налоговым преступлениям. Но если вы добросовестно исполняли свои обязанности, то бояться вам нечего.
Кто платит
В случае если СБЭ назначена по ходатайству лица, заинтересованного в проведении экспертизы, то этим же лицом и производится оплата экспертного исследования (ч. 3 ст. 109 АПК РФ). Если же экспертиза назначена по инициативе арбитражного суда, оплата должна производиться из бюджетных средств. Как правило, вышеуказанная норма АПК РФ не работает.
Если рассматривать возможность отнесения затрат по оплате экспертного исследования на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то необходимо учитывать категорию дела и предмет иска. Так, по мнению арбитров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 октября 2009 г. по делу № А43-25248/2004-32-1116), расходы можно учесть при налогообложении, если проведение экспертизы связано с расследованием хищения на вашем предприятии или с налоговыми спорами.
Ольга Романова, управляющий партнер ООО «Юридическая группа «РАТУМ»
Что устанавливает экспертиза бухгалтерского учета при расследовании хищений? В чем особенности бухгалтерской экспертизы договоров? Какая роль эксперта бухгалтера в уголовном и судебном процессе?
Всем привет! Снова с вами я, Алла Просюкова, один из авторов проекта «ХитёрБобёр».
Предлагаю поговорить сегодня о бухгалтерской экспертизе. Вы думаете, что такая тема интересна только предприятиям и организациям?
А вот и нет! Не в меньшей мере она заинтересует предпринимателей и простых граждан. Почему? Читайте статью, и вы все узнаете.
Итак, начинаем.
1.Что такое бухгалтерская экспертиза и когда она назначается?
Сначала дадим определение понятию «Бухгалтерская экспертиза».
Это одна из составляющих блока экономических экспертиз.
При ее проведении бухгалтер-эксперт по заданию заинтересованной стороны (собственник, следственные органы, суд) проводит исследование бухгалтерской документации лица, в отношении которого назначена экспертиза, на предмет установления фактических данных в его бухучете.
Цель такого исследования - получение полной и достоверной информации по хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой фирмы, выявление возможных ошибок при ведении бухучета, установление соответствия правил и норм компании в области бухучета законодательству РФ.
Бухгалтерская экспертиза может понадобиться не только предприятиям и организациям, но и любому из нас с вами. На практике все чаще встречаются случаи, когда такая экспертиза требуется для решения вопроса о взыскании алиментов с ИП. Суть проблемы станет более понятной после рассмотрения примера из реальной судебной практики.
Пример
Жалоба в суд поступила от Ю.В. Морозова - ИП, применяющего УСН-доходы (упрощенная система налогообложения). Морозов оспаривал удержание алиментов, производимое со всей суммы доходов от ИП (без образования юрлица).
Суть проблемы: приставы на основании полученных по запросу налоговых деклараций по УСН данного предпринимателя произвели расчет алиментов, исходя из всей суммы доходов, отраженных в этих декларациях. При этом предпринимательские расходы Ю.В. Морозова в расчет приняты не были.
Этап 3. Постановка задач эксперту
Перед началом экспертизы сотруднику экспертного учреждения ставятся задачи и формируются вопросы, на которые он должен ответить в процессе своего исследования.
Важно помнить! Эксперту задаются вопросы, на которые он должен ответить в процессе экспертизы, но ему не даются поручения что-то рассчитывать. Специалист работает по готовым данным.
Постановка задач и формулировка вопросов зависит от цели экспертизы и проверяемого участка. Примерный их перечень можно посмотреть в нашем .
Этап 4. Предоставление необходимых документов
Для проведения бухгалтерской экспертизы запрашиваются необходимые документы. Перечень документов зависит от того, какие операции вызывают сомнение.
Список необходимых документов представим в виде таблицы:
№ Категория документов Состав категории 1 Учетные бухгалтерские документы Первичка, сводная документация, документы автоматизированного учета 2 Учетные регистры Бухгалтерские книги, оборотки, учетные карточки, журналы-ордера и т.п. 3 Документация по бухгалтерской и налоговой отчетности Бухгалтерские и налоговые отчеты, кассовые, авансовые отчеты, товарные отчеты МОЛ (материально ответственных лиц) и др. 4 Материалы инвентаризаций Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснительные записки МОЛ. 5 Прочие документы Аудиторские заключения, акты проверок и т.п. Эксперту должен быть представлен комплект документов, позволяющий решить поставленные задачи на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей в бухгалтерском учете.
Этап 5. Согласование сроков проведения с заказчиком
Бухгалтерская экспертиза, как мы помним, назначается либо судом, либо ее заказывает заинтересованное лицо на договорной основе. От того, кто инициировал экспертизу, зависит и порядок установления сроков ее проведения.
Если экспертиза назначена судом, то и сроки прописываются в его постановлении. Государственный или эксперт-бухгалтер независимой экспертной компании должны выполнить необходимое исследование строго в установленные сроки.
Если экспертиза проводится независимым экспертом по заказу, например, акционеров, то сроки устанавливает руководитель экспертной компании. Обычно срок составляет не более 20 дней.
По согласованию с заказчиком сроки могут быть уменьшены. Сокращение сроков не должно отражаться на качестве и полноте экспертизы.
Этап 6. Анализ предоставленных материалов
Эксперт при анализе предоставленных документов сначала проверяет их оформление: подлинность подписей и печатей, наличие исправлений, подчисток и т.п.
При сомнении в подлинности подписей может быть назначена (на эту тему есть отдельная статья на нашем сайте) .
Далее эксперт проверяет, не нарушена ли нумерация листов у взаимосвязанных документов, анализирует соответствие электронных документов их бумажным аналогам, исследует информационную связь между документами (например, расходник на выдачу в подотчет денежных средств на хозрасходы, подразумевает обязательное наличие авансового отчета с товарными и кассовыми чеками).
После окончания визуальной проверки документов эксперт проверяет правильность и законность отражения хозяйственных операций в бухучете проверяемой фирмы.
При необходимости в рамках проверки может быть назначена , о которой на нашем сайте есть развернутый материал.
Этап 7. Оформление отчета о проделанной работе
По окончании проверки в письменном виде составляется отчет-заключение. Документ содержит обоснованные ответы на поставленные перед экспертом вопросы.
Заключение состоит из нескольких частей:
- 1 часть - вводная, где даются сведения об эксперте и экспертной компании, обозначается инициатор экспертизы, кратко описывается суть дела, перечень материалов, передаваемых на исследование;
- 2 часть - основная, в ней рассматривается процесс экспертизы и основные методы ее проведения;
- 3 часть - выводы, которые подводят итог всего исследования.
Заключение составляется в 2 экземплярах: один остается у компании-эксперта, другой передается инициатору экспертизы.
Если у вас еще остались вопросы, то найти на них ответы можно, перерыв гору информации в интернете или воспользовавшись консультацией профессиональных юристов, таких, как специалисты в Правовел.ru.
В режиме реального времени в чате сайта этого онлайн- сервиса эксперты в самых различных областях права, с большим практическим опытом готовы по всем вашим проблемам найти оптимальные решения. Консультации по большинству вопросов бесплатны.
Сайт работает в круглосуточном режиме - получить квалифицированную правовую поддержку вы можете прямо сейчас.
4.Кем проводится бухгалтерская экспертиза - обзор ТОП-5 экспертных компаний
Многие экспертные компании предлагают услуги по бухгалтерской экспертизе. Проанализировав рынок экспертных услуг, мы выбрали несколько компаний, имеющих хорошие отзывы и предлагающих услуги бухгалтеров-экспертов на выгодных условиях.
«Архонт Консалтинг» ведет деятельность в сфере независимой экспертизы в г.Москва с 2004 г. За период своей деятельности компанией накоплен огромный практический опыт.
Основные услуги предоставляемые «Архонт Консалтинг»:
- судебно- оценочная экспертиза;
- финансово- экономическая экспертиза;
- разрешение финансовых споров.
Специалистами выполнено более 23 000 отчетов, качество которых неоднократно было подтверждено Московским арбитражным судом.
Экспертная компания «Скала и партнеры» на рынке с 2005 г. Компания проводит все виды независимых экспертиз.
Преимущества компании:
- в штате компании более 60 специалистов высшей категории;
- свыше 30 000 проведенных экспертиз;
- компания ведет свою деятельность без посредников;
- цена на услуги гарантирована меньше (до 10%).
ЭК «Скала и партнеры» решает самые сложные проблемы своих клиентов с помощью досудебной и судебной экспертизы.
ООО «Центр судебных экспертиз и исследований»- негосударственная экспертная организация ведет свою деятельность на всей территории РФ. Несмотря на то, что сама компания образована недавно, ее основатели смогли собрать команду из высококлассных специалистов с отличной деловой репутацией и опытом работы в области экспертизы и оценки более 20 лет.
Специалисты компании на высоком профессиональном уровне проводят более 23 видов различных экспертиз. Одна из самых востребованных услуг Центра судебных экспертиз и исследований - услуга по рецензированию экспертиз, выполненных сторонними экспертными компаниями.
Компания уже более 10 лет занимается оказанием оценочных и экспертных услуг. Большинство специалистов - это бывшие работники Роспотребнадзора и экспертно- криминалистического Центра МВД. Экспертами «Московского центра экспертизы и оценки» проведено более 5000 различной сложности экспертиз.
«Московский центр экспертизы и оценки»- действительный член Национальной палаты судебных экспертов, что говорит о высоком профессионализме специалистов и надежности компании.
У компания очень удобный, с хорошим наполнением сайт, где вы сможете проконсультироваться в чате со специалистами центра, заказать любую услугу компании через специальную форму, почитать полезные тематические материалы.
Компания оказывает экспертные услуги как по частным заказам физических, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, так и по постановлениям суда и следственных органов. Профессионализм и качество специалистов компании подтверждено необходимыми сертификатами и свидетельствами.
АНО «Стандарт Эксперт» оказывают экспертные услуги в сфере:
- криминалистики;
- психологии;
- судебной медицины;
- лингвистики;
- экономики (в т.ч. и в области бухгалтерского учета) и др.
5. Как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы - пошаговая инструкция
Иногда после проведенной появляются сомнения в ее результатах. В таком случае заявитель имеет полное право их оспорить полностью либо частично.
Шаг 1. Определяем основания для обжалования результатов
Чтобы оспорить результаты бухгалтерской экспертизы, нужны основания.
АНО «Исследовательский центр «Эксперт-Защита» выполняет бухгалтерские экспертизы любой сложности. Мы предлагаем полный комплекс услуг, направленных на выявление фактов наличия либо отсутствия нарушений порядка ведения бухгалтерского учета в организациях. Наши специалисты в своей работе руководствуются официальными методиками, а также действующим законодательством.
Независимая бухгалтерская экспертиза необходима для установления:
— соответствия оформления первичного учетного документа факту финансово-хозяйственной операции;
— своевременности и правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций финансово-хозяйственной деятельности субъекта, оформленных первичными документами;
— соответствия порядка ведения бухучета финансово-хозяйственной деятельности и материальных ценностей субъекта требованиям законодательства;
— достоверности и преемственности отчетности данным имеющегося у хозяйствующего субъекта бухучета.
Судебно-бухгалтерская экспертиза
Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе (гражданском, арбитражном или уголовном) проводится при наличии определения суда, постановления следователя.
Инициаторами внесудебных исследований могут выступать как физические, так и юридические лица. Для этого необходимо обратиться в нашу организацию с соответствующим заявлением.
Бухгалтерская экспертиза выполняется опытными экспертами, имеющими экономическое образование и стаж работы не менее 7 лет. Наши заключения отвечают всем требованиям закона и поэтому могут использоваться как доказательство по делу.
Срок выполнения работ составляет 10-15 дней и зависит от сложности и объёма поставленных вопросов. Стоимость наших услуг начинается от 35 000 рублей и является одной из самых низких в регионе. По всем интересующим вопросам, а также для определения стоимости работ и оформления заказа обращайтесь к нам по телефонам или непосредственно в офис компании.
Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.
Субъекты права
Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.
Назначение бухгалтерской экспертизы
В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:
- Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
- Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
- Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
- Материалы исследования.
Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.
Важный момент
В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца. 
Задачи
Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:
- Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
- Воссоздание записей.
- Поиск противоречий в предоставленных данных.
- Выявление двойного учета.
- Отражение фактов хищения.
- Обоснование целевого расходования средств.
- Оценка полноты принятия материальных ценностей.
- Установление правильности отражения операций.
- Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.
Материалы исследования
Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ "О бухучете". При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом. 
Цели проверки
Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.
Заключение бухгалтерской экспертизы
Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки. 
Дополнительно
При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.
Особые случаи
Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист. 
Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий. Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается. В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.
Специфика процедуры
Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки. 
Ключевые принципы
Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.
Предмет исследования
Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:
- Пообъектный – зависит от объектов исследования.
- Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
- Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.
Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами. 
Выводы
Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.
В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.
Ее сущность, предмет и метод
Понятие судебных экспертиз и их классификация
В правоохранительной деятельности
Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обуславливает применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел.
Проведение экспертиз поручается экспертам, как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного или арбитражного разбирательства дел.
Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики и т.д.
Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.
Все экспертизы можно классифицировать по организационным и процессуальным признакам, а также по их видам.
По организационным признакам экспертизы делятся на:
- первичные – это экспертизы, которые назначаются по каждому конкретному делу впервые;
- повторные – это экспертизы, которые осуществляются по тому же делу, тем же вопросам, что и первичные, но повторно, для получения дополнительных данных;
- основные – это экспертизы, которые охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу;
- дополнительные – это экспертиза, которые проводятся в зависимости от ситуации при необходимости решения дополнительных вопросов или получения дополнительных сведений.
По процессуальным признакам экспертизы подразделяются на:
- одно-предметные – это экспертизы, которые исследуют вопросы одного вида (предмета) экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (медицинская, краеведческая, бухгалтерская и т.д.);
- многопредметные (комплексные) – эти экспертизы исследуют вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз;
- комиссионные – это комплексные экспертизы, которые проводятся несколькими специалистами разных профессий и обобщаются в одно заключение.
Экспертизы еще принято различать по их видам:
криминалистические, экономические, товароведческие, технические, технологические и разные специальные.
Криминалистические экспертизы включают в себя: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические экспертизы документов, трассологические, баллистические, фототехнические и прочие криминалистические.
Экономические экспертизы – это экспертизы планово-экономические, финансово-экономические и бухгалтерские.
Товароведческие экспертизы бывают продовольственных товаров и непродовольственных товаров.
Технические экспертизы – это экспертизы автотранспортные, строительные, агротехнические и пожарные.
Технологические экспертизы включают в себя: экспертизы технологии производства, материаловедческие экспертизы зоотехнические и прочие технологические.
Разные специальные экспертизы – это экспертизы экологические, биологические, психиатрические, ветеринарные, психологические и прочие специальные.
Выбор той или судебной экспертизы в правоохранительной деятельности зависит от содержания расследуемых дел, их сложности и необходимости применения научных методов для раскрытия фактов и причин правонарушений.
Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы
И ее задачи
– это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения доказательств по уголовным и арбитражным делам.
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключений по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.
Рассматривая сущность судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо раскрыть ее специфику, которая проявляется:
В процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;
В применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.
Процессуально правовая форма бухгалтерской экспертизы обуславливается тем, что ее назначение закреплено процессуальным законом, и заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и заключения эксперта-бухгалтера.
В юридической литературе подчеркивается, что процессуальная природа заключения эксперта, следовательно и эксперта-бухгалтера определяется не только тем, что эксперт в своем заключении объясняет те или иные обстоятельства дела и сообщает своё научное мнение о них, а так же и тем, что эксперт сообщает обстоятельства ранее неизвестные следователю (суду) или во всяком случае, в существовании которых эти органы не были убеждены.
Согласно инструкции о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в ходе экспертизы решаются вопросы по установлению:
Фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;
Правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;
Соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;
Обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;
Размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;
Документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;
Недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
Предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.
Эксперт-бухгалтер может решать и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его познаний.
Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы
Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в данных бухгалтерского учета. Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
Они связаны с хозяйственной деятельностью;
Отражены в данных бухгалтерского учета;
Пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;
Заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию эксперта-бухгалтера в решении стоящих перед ним задач.
В отдельных случаях, когда следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.
Значительно чаще перед бухгалтерской экспертизой ставится задача исследовать хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях анализ операций бухгалтерского учета превращается лишь в одно из средств разрешения вопросов, поставленных перед экспертом. Очень редко бухгалтерская экспертиза по уголовным делам о хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как "операции бухгалтерского учета"; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.
Следовательно, под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты экспертизы.
Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами судебного расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику.
Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухучета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.
В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов между собой.
К простым принадлежат объекты , состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.
К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.
С другой точки зрения все объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:
Документы бухгалтерского учета;
Иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).
Первая группа включает документы, служащие средством осуществления бухгалтерского учёта; вторая группа – все иные документы, в которые входят: акты документальных ревизий и исследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.