Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков. Налоговые освобождения. При каких обстоятельствах происходит освобождения от налога на дарение
С 1 января 2004 г. плательщиками налога на имущество стали организации, которые раньше этот налог не платили, а именно:
- - бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, которые пользовались льготой по налогу в соответствии с пп. "а" ст.4 Закона N 2030-1;
- - предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, которые пользовались льготой согласно пп. "б" ст.4 Закона N 2030-1 (Если сельскохозяйственные организации являются в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они освобождаются от уплаты налога на имущество (п.3 ст.346.1 НК РФ);
- - организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно пп. "б" ст.4 Закона N 2030-1;
- - национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с пп. "д" ст.4 Закона N 2030-1;
- - предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно пп. "е" ст.4 Закона N 2030-1;
- - жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, а также общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, и не ведущие предпринимательской деятельности (пользовались льготой по пп."з" ст.4 Закона N 2030-1);
- - организации, использующие труд инвалидов, которые освобождались от уплаты налога согласно пп. "и" ст.4 Закона N 2030-1;
- - Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с пп. "н" ст.4 Закона N 2030-1.
Кроме того, в облагаемую базу с 1 января 2004 г. включается стоимость имущества, ранее не признававшегося объектом налогообложения. То есть налогом облагаются:
- - объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика, не включавшиеся в облагаемую базу согласно пп. "а" ст.5 Закона N 2030-1 (Согласно п.6 ст.381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если они полностью либо частично финансируются за счет бюджетных средств. С 1 января 2006 г. это положение утратит силу (п.3 ст.4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ);
- - имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которая освобождалась от налогообложения согласно пп. "б" ст.5 Закона N 2030-1.
- - коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (пп. "а" ст.4 Закона N 2030-1 и п.14 ст.381 НК РФ);
- - специализированных протезно-ортопедических предприятий (пп. "в" ст.4 Закона РФ N 2030-1 и п.13 ст.381 НК РФ);
- - организаций - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (пп."г" ст.4 Закона N 2030-1 и п.7 ст.381 НК РФ);
- - религиозных организаций - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности (пп. "д" ст.4 Закона N 2030-1 и п.2 ст.381 НК РФ);
- - организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (пп. "о" ст.4 Закона N 2030-1 и п.4 ст.381 НК РФ);
- - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций (пп. "м" ст.4 Закона N 2030-1 и п.1 ст.381 НК РФ).
Кроме того, сохранены действующие льготы для специальных объектов, в том числе ледоколов, судов с ядерными установками, судов атомно-технологического обслуживания, хранилищ ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, ядерных установок, используемых для научных целей, железнодорожных путей общего пользования, федеральных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, космических объектов. По-прежнему действует льгота для государственных научных центров и государственных академий наук.
Раньше (до 1 января 2004 г.) согласно пп. "и" ст.4 Закона N 2030-1 от налога освобождалось имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников. Налоговый кодекс изменил эту норму.
С 1 января 2004 г. льготируется имущество общероссийских общественных организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (пп.3 ст.381 НК РФ). Льгота распространяется на имущество, которое эти организации используют для осуществления своей уставной деятельности.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций инвалидов, тоже освобождаются от уплаты налога на имущество, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов. Исключение в данном случае составляет имущество, которое используется для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, для оказания брокерских и других посреднических услуг, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. В него вошли следующие виды товаров:
- - шины для автомобилей;
- - охотничьи ружья;
- - яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение);
- - продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);
- - драгоценные камни и драгоценные металлы;
- - меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
- - высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
- - икра осетровых и лососевых рыб;
- - готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов), не уплачивают налог со стоимости имущества, которое используют:
- - для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;
- - для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
До 1 января 2006 г. не облагаются налогом на имущество организаций объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Также на два года сохранена льгота по налогу в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
До 1 января 2005 г. были освобождены от налогообложения стратегические объекты, в частности, мобилизационное имущество в части объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения.
Таким образом, перечень льгот, установленный ст.381 НК РФ, существенно отличается от перечня, который был предусмотрен Законом N 2030-1. Сравнительный анализ льгот по налогу на имущество, действовавших до и после 1 января 2004 г., приведен в приложении 2.
Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст.381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных законах региональные власти.
Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.
В настоящее время на федеральном уровне льготы по налогу на имущество организаций имеют социальный характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.
У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.
Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации.
1) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
Данная льгота аналогична той, которая была предусмотрена пп."в" ст.4 Закона N 2030-1.
В п.8 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий (Приложение к Письму МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/[email protected]) в отношении аналогичной льготы было разъяснено следующее.
"Пунктом "в" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" установлено, что данным налогом не облагается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.
Льгота по налогу предоставляется организациям, специализирующимся на производстве протезно-ортопедической продукции.
Имущество организаций, занимающихся на основании лицензии терапевтической стоматологией, ортопедической стоматологией (протезированием), ортопедической и медицинской статистикой, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Эти организации имеют право на частичную льготу по налогу на имущество предприятий, установленную пунктом "а" статьи 5 Закона в части объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в соответствии с которой из налоговой базы эти организации вправе исключать медицинское оборудование, инструменты и иные аналогичные объекты, предназначенные для оказания медицинских услуг".
2) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
Деятельность указанных организаций регулируется Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (последняя редакция - от 28 октября 2003 г.). Согласно ст.20 этого Закона коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация - это формы адвокатских образований в виде организаций.
Коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются некоммерческими организациями, основанными на членстве и действующие на основании устава, который утверждается учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.
Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом "О некоммерческих организациях".
3) Государственные научные центры.
Государственные научные центры - это научные организации, которые имеют уникальное опытно-экспериментальное оборудование, располагают научными работниками и специалистами высокой квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность которых получила международное признание.
Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ.
Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества
Данные льготы также можно разделить на две группы: временные и действующие неопределенное время.
Временные льготы по налогу
- 1) От налога на имущество освобождаются:
- - объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве;
- - объекты испытательных полигонов;
- - объекты снаряжательных баз;
- - объекты аэродромов;
- - объекты единой системы организации воздушного движения, отнесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения.
Основанием для предоставления льготы являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся соответствующее решение (постановление, приказ и т.п.) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего конкретной организации мобилизационный план, а также перечень мобилизационного имущества, согласованный с этим органом власти.
В то же время следует помнить, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. При отсутствии раздельного учета льгота не предоставляется. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 16 ноября 2000 г. N 04-05-06/84.
Обратите внимание на принятое 12 декабря 2002 г. Приказами Минэкономразвития России, Минфина России, МНС России N N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3 Положение о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики. Оно устанавливает для организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и выполняющих работы по мобилизационной подготовке, порядок оформления документов, которые необходимы для получения льгот по налогу на имущество и земельному налогу. Этим же документом утвержден порядок оформления документов для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Чтобы применить льготу по объектам мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве, налогоплательщик должен представить в налоговые органы оформленный в установленном порядке перечень законсервированного и (или) не используемого в производстве имущества. Перечень должен быть утвержден органом исполнительной власти (федеральным или региональным), уполномоченным Правительством РФ устанавливать мобилизационные планы.
К объектам единой системы организации воздушного движения относятся комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения. Перечень объектов единой системы организации воздушного движения определяется федеральными авиационными правилами (ст.42 Воздушного кодекса РФ, введенного в действие Федеральным законом от 19.03.1997 N 60-ФЗ).
Обратите внимание: от налогообложения освобождаются основные средства, расположенные на участке земли или поверхности воды (здания, сооружения, оборудование) и предназначенные для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.
Перечисленные объекты включены в состав аэродромов на основании п.п.1 и 2 ст.40 Воздушного кодекса РФ.
2) От налога на имущество освобождаются объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов. Эта льгота утратит силу 1 января 2006 г.
Необходимо учитывать, что данная льгота предоставляется только в том случае, если содержание перечисленных объектов полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.
Согласно Закону РФ от 24 декабря 1992 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (последняя редакция - от 6 мая 2003 г.) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая:
- - жилые дома, общежития, гостиницы-приюты;
- - дома маневренного фонда;
- - жилые помещения из фондов жилья для временного поселения;
- - специальные дома для одиноких престарелых;
- - дома-интернаты для инвалидов и ветеранов;
- - квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в строениях, пригодные для проживания.
Под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее:
- - земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития;
- - жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания;
- - сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.
Согласно ОКОФ в состав зданий входят следующие коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:
- - система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
- - внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;
- - внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
- - внутренние телефонные и сигнализационные сети;
- - вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
- - подъемники и лифты.
Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), в том числе их оборудование, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включаются в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца (в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода).
Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт, или проходных втулок (включая ящик, муфты и втулки).
Следовательно, к объектам инженерной инфраструктуры ЖКК относятся названные выше сооружения, расположенные в границах земельных участков жилых зон.
Под финансированием за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов понимается целевое направление средств из указанных бюджетов на содержание конкретных объектов.
3) От налога на имущество освобождаются объекты социально-культурной сферы, которые организации используют для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Согласно Письму МНС России от 28 мая 2004 г. N 21-3-04/44 объекты социально-культурной сферы не облагаются налогом на имущество, только если используются для целей образования, здравоохранения, физической культуры, спорта и социального обеспечения. На имущество, полностью используемое в течение отчетного периода не по целевому назначению, льгота не распространяется.
Как было разъяснено в действовавшей ранее Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33, к нуждам образования и культуры относится имущество:
- - используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
- - оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;
- - центров, клубов и кружков (в сфере образования);
- - предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);
- - курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;
- - детских экскурсионно-туристических организаций;
- - других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
- - стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
- - библиотек;
- - музеев;
- - зоопарков;
- - парков культуры и отдыха;
- - социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;
- - научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;
- - театров;
- - стационарных и передвижных цирков;
- - филармоний;
- - кинопроката;
- - кинотеатров; киноустановок; киностудий;
- - планетариев.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют исключительно уставную деятельность (в том числе оказывают соответственно своему профилю платные услуги) и не сдают в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе этих организаций, освобождаются от налогообложения.
При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужно руководствоваться ОКОФ. Группировки объектов в ОКОФ сформированы по видам деятельности, которые осуществляются с использованием этих объектов, и по видам производимых в результате этой деятельности продукции и услуг.
Льгота по налогу на имущество предоставляется организациям любых форм собственности при условии, что объекты основных средств социально-культурной сферы (движимые и недвижимые) используются непосредственно этими организациями по целевому назначению.
Объектом культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей. Соответствующее предназначение объекта имущества (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на этот объект, а также распорядительными документами организации по его использованию.
Льгота не применяется к объектам социально-культурной сферы, которые в течение налогового (отчетного) периода использовались не для указанных выше целей, а для коммерческой деятельности, например, полностью сдавались в аренду.
Если цель создания организации - деятельность, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, и это закреплено в ее учредительных документах, а иные виды деятельности организация не осуществляет, то объекты основных средств, используемые в указанных социально-культурных целях, находящиеся на балансе данной организации, не облагаются налогом на имущество.
Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 28.05.2004 N 21-3-04/44). Но специально оборудованные транспортные средства, такие как медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь, освобождаются от налогообложения.
Итак, если организация социально-культурной сферы наряду с основным ведет иные виды деятельности (например, занимается торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п.), то указанные основные средства, полностью используемые для предпринимательских целей, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Для применения соответствующей льготы по налогу на имущество организация должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.
4) От уплаты налога на имущество организаций освобождаются научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Эта льгота утратила силу 1 января 2006 г.
В соответствии со ст.5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.
Согласно ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) научная (научно-исследовательская) деятельность - это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. К ней относятся:
- - фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
- - прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
К научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Эта налоговая льгота применяется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Ею могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.
Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ организуют в соответствии с законодательством РФ государственную аккредитацию научных организаций и выдают им соответствующие свидетельства.
Льготы по налогу, действующие неопределенное время
От уплаты налога на имущество освобождаются следующие организации.
1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций. В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (последняя редакция от 23 декабря 2003 г.) уголовно-исполнительная система Российской Федерации включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; центральный орган уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.
Обратите внимание: названным выше Законом определено, что в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.
2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (последняя редакция - от 8 декабря 2003 г.; далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, которое образовано в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном Законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
Данная льгота применяется только в отношении имущества, которое используется для ведения религиозной деятельности. Иное имущество подлежит налогообложению в общем порядке.
К религиозной деятельности относятся: вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п.1 ст.6 Закона N 125-ФЗ).
Учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей, религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций. Они должны иметь государственную лицензию на право ведения образовательной деятельности (ст.19 Закона N 125-ФЗ).
В религиозных организациях не подлежат обложению налогом на имущество:
- - церкви, монастыри и иные культовые здания;
- - сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества);
- - духовные семинарии и иные образовательные учреждения;
- - технические средства и имущество, используемое для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.
Все имущество, относящееся к указанным объектам, также освобождается от налогообложения.
В отношении других основных средств льгота, установленная п.2 ст.381 НК РФ, не применяется, если иное не предусмотрено законодательством соответствующего субъекта РФ.
При применении этой льготы необходимо учитывать, что представительство иностранной религиозной организации не вправе заниматься культовой и иной религиозной деятельностью и не относится к религиозным объединениям (п.2 ст.13 Закона N 125-ФЗ).
Следовательно, льгота, введенная п.2 ст.381 НК РФ, на имущество таких представительств не распространяется.
- 3. Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими, а именно:
- а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для ведения их уставной деятельности.
Согласно ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.
Сейчас в Российской Федерации создаются и действуют общероссийские, межрегиональные, региональные и местные общественные объединения.
Под общероссийским общественным объединением понимается объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.
Межрегиональное общественное объединение - объединение, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях менее половины субъектов РФ и имеет там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.
Региональное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта РФ.
Местное общественное объединение - объединение, деятельность которого в соответствии с его уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.
В соответствии с п.3 ст.381 НК РФ с 1 января 2004 г. от уплаты налога освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и только в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.
Организация, использующая труд инвалидов, согласно п.3 ст.381 НК РФ освобождается от налога на имущество, если ее уставный капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля оплаты труда - не ниже 25 процентов фонда оплаты труда.
Заметим, что в соответствии со ст.33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (последняя редакция - от 23 октября 2003 г.) общественными организациями инвалидов признаются те, которые созданы инвалидами и лицами, представляющими их интересы. Цель такой организации - защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов. Не менее 80 процентов членов этих организаций должны составлять инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель). К общественным организациям инвалидов также относятся союзы (ассоциации) указанных организаций.
Таким образом, общественные организации инвалидов являются разновидностью общественных организаций.
В собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, любое иное имущество и земельные участки.
Льгота по налогу на имущество предусмотрена только для общероссийских общественных организаций инвалидов. Иные общественные организации инвалидов данной льготы не имеют. Освобождение от налога на имущество для них может быть предусмотрено только законодательством соответствующего субъекта РФ.
Пунктом 10 Декларации о правах инвалидов, принятой Генеральной Ассамблеей ООН (Резолюция 3447 (XXX) от 09.12.1975), установлено, что инвалиды должны быть защищены от любых видов регламентации, носящих дискриминационный характер.
Освобождение от уплаты налога на имущество организаций - это разновидность государственной поддержки, адресованной одной и той же категории граждан - инвалидам. Поэтому порядок предоставления данной льготы не должен зависеть от статуса общественной организации, и, следовательно, любым, а не только общероссийским, общественным организациям инвалидов следует предоставить возможность ее получить. Такая позиция отражена в ст.ст.2 - 4 Конвенции Международной Организации Труда (МОТ) от 20 июня 1983 г. N 159 "О профессиональной ориентации и занятости инвалидов", ратифицированной Российской Федерацией. В этом документе указано, что национальная политика в области профессиональной реабилитации и занятости инвалидов должна распространяться на все категории инвалидов и быть основанной на принципе равенства возможностей, обеспечиваемых как инвалидам, как и всем остальным трудящимся, а специальные меры, направленные на обеспечение для инвалидов подлинного равенства возможностей, нельзя считать дискриминационными.
Действующая редакция Налогового кодекса РФ лишает общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских, такой государственной поддержки, как освобождение от уплаты налога на имущество организаций.
Следовательно, данная норма носит дискриминационный характер, поскольку устанавливает необоснованные и несправедливые различия при предоставлении государственной поддержки общественным организациям инвалидов в зависимости от того, входят они в состав общероссийских или нет. Тем самым нарушается конституционный принцип равенства (ст.19 Конституции Российской Федерации);
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.
Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого такой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.
Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. Состав подакцизных товаров определяется в соответствии с требованиями ст.181 НК РФ, в которой перечислены подакцизные товары;
в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Это освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Под учреждением понимается организация, созданная собственником для выполнения управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). Согласно ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.
Статус таких учреждений определяется по учредительным документам (решению учредителя о создании организации, уставу, положению), в которых приводятся сведения о собственнике имущества данной организации, а также цели ее создания. Эти учреждения должны быть исключительно некоммерческими или направлены на решение социальных задач. Учреждения обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных целей и для других видов деятельности.
4. От уплаты налога на имущество освобождены организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Данные организации освобождаются от налогообложения только по имуществу, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. В отношении иного имущества налог уплачивается в общем порядке.
Льгота по налогу на имущество предоставляется указанным организациям при наличии у них соответствующей лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (последняя редакция - от 23 декабря 2003 г.) и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 500 (в ред. Постановления Правительства РФ от 3 октября 2002 г. N 731). 5. Не облагаются налогом на имущество объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Согласно ст.4 Федерального закона от 25 июня 2002 г. N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ) объекты культурного наследия подразделяются на следующие категории историко-культурного значения:
федерального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия; регионального значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ;
местного (муниципального) значения - объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.
Льгота по налогу предоставляется только в отношении памятников истории и культуры федерального значения.
Для получения льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия, обязана представить охранное обязательство, оформленное в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации. Охранное обязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования, обеспечивающие сохранность такого объекта. Это установлено ст.29 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".
Если интерьер внутренних помещений объекта культурного наследия является предметом охраны данного объекта, что должно подтверждаться охранным обязательством, то такой объект также не подлежит обложению налогом на имущество организаций.
Обратите внимание: согласно п.3 ст.63 Закона N 73-ФЗ охранные обязательства применяются до включения объекта культурного наследия в Единый государственный реестр.
То есть в отношении объектов культурного наследия, включенных в указанный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить право на льготу можно по паспорту объекта культурного наследия, который выдается собственнику объекта и содержит необходимые сведения.
6. От налога на имущество освобождаются организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов.
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1995 г. N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (последняя редакция - от 11 ноября 2003 г.; далее -
Закон N 170-ФЗ) к ядерным установкам относятся:
- - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другие плавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные и транспортабельные средства;
- - сооружения и комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядерными реакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
- - сооружения, комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами для использования в мирных целях;
- - другие содержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства, использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерных материалов.
Под пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищами радиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам и радиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные для хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронения радиоактивных отходов. Ядерные установки и пункты хранения находятся в федеральной собственности. Это следует из ст.ст.5 и 11 Закона N 170-ФЗ.
Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 238 утвержден Перечень организаций, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно опасных материалов и изделий.
Согласно ст.34 Закона N 170-ФЗ организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемые для научных целей (научных исследований и изысканий), и пункты хранения, должна иметь разрешения (лицензии) на право ведения работ в области использования атомной энергии. Такие лицензии выдают органы государственного регулирования.
- 7. Не начисляется налог на имущество на стоимость ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.
- 8. Не облагаются налогом на имущество железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ).
- 9. Не облагаются налогом на имущество космические объекты (спутники связи и др.). Для применения этой льготы следует руководствоваться Законом РФ от 20 августа 1993 г. N 5663-1 "О космической деятельности" (последняя редакция - от 5 марта 2004 г.) и ОКОФ.
Региональные налоговые льготы
Как уже отмечалось ранее, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При этом льготы, предусмотренные ст.381 НК РФ, применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законах или нет. Действие указанных льгот будет ограничиваться пределами территории соответствующего субъекта РФ.
Федеральным законодательством введены ограничения по сроку действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях устанавливать действие тех же льгот без подобного ограничения. Например, субъекты РФ вправе предусмотреть налоговые льготы:
- - для религиозных организаций - в отношении любого принадлежащего им имущества, в том числе используемого в хозяйственной деятельности;
- - для региональных общественных организаций инвалидов или других организаций инвалидов - в отношении имущества, не указанного в ст.381 НК РФ;
- - для фармацевтических организаций по производству медицинских препаратов - в отношении имущества для производства не только ветеринарных препаратов;
- - в отношении памятников истории и культуры регионального и (или) местного значения;
- - в отношении любых объектов с ядерными установками;
- - для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Так, например, в Законе Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области»:
- 1. От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
- 1) федеральные органы государственной власти, органы государственной власти Самарской области, органы местного самоуправления - в отношении автомобильных дорог общего пользования;
- 2) организации (кроме банков и других кредитных организаций, страховых организаций), осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области, - в отношении имущества, созданного или приобретенного после начала реализации инвестиционного проекта (в том числе поступившего в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации) и предназначенного для его реализации;
- 3) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, доля доходов, от реализации которой составляет не менее 70 процентов от общей суммы их доходов, - в отношении имущества, используемого для осуществления основного вида деятельности указанных организаций;
- 4) благотворительные организации, имеющие статус "благотворительная организация в Самарской области";
- 5) религиозные организации.
- 6) профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
- 7) жилищно-строительные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, товарищества собственников жилья;
- 8) организации со среднесписочной численностью работающих не менее 800 человек, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;
- 9) организации, производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35.30;
- (п. 13 введен Законом Самарской области от 07.06.2004 N 87-ГД)
- 10) организации, осуществляющие научные исследования и разработки в области естественных и технических наук и производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группы 73.10 и 35.30;
- 11) казенные предприятия, осуществляющие эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования;
- 12) лизинговые организации;
Применение льгот по налогу резидентами особых экономических зон
Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество, учитываемое на балансе резидентов особой экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории данной особой экономической зоны. Кроме того, для «льготирования» соответствующее имущество должно располагаться на территории данной особой экономической зоны, а льгота в общем используется в течение только 5 лет с момента постановки на учет соответствующего имущества.
С 2008 г. условием для использования указанной льготы является фактическое использование имущества на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны.
Кто освобождается от уплаты налога на имущество? Этот вопрос задают налогоплательщики, желающие снизить налоговое бремя. Основные виды льгот, а также кто освобождается от уплаты налога на имущество согласно налоговому законодательству, рассмотрим в представленном материале.
Кем предоставляется право на освобождение от налога на имущество?
Законодательно права на льготы и освобождение от налога закреплены в Налоговом кодексе, а также устанавливаются актами субъектов Российской Федерации (ст. 56, ст. 372 НК РФ).
Условно льготы по налогу на имущество можно разделить на 2 группы:
- льготы, содержащиеся в положениях Налогового кодекса, — действуют во всех субъектах РФ, где установлен налог на имущество;
- льготы, вводимые органами местной власти и действующие только на территории соответствующего региона (муниципалитета).
Льготы, установленные Налоговым кодексом, имеют силу на всей территории России и не требуют дополнительного утверждения в законах субъектов РФ (определение Верховного суда РФ от 05.07.2006 № 74-Г06-11).
О том, как кодируются льготы в отчетности по налогу, читайте в статье .
Какие фирмы не являются плательщиками налога на имущество организаций согласно федеральному законодательству?
Перечень льгот, установленных Налоговым кодексом, приводится в ст. 381 этого документа. Условно их можно сгруппировать по некоторым объединяющим группу признакам.
В пп. 1-4 ст. 381 НК РФ перечислены организации, которые имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество. Но такое право им дается только при целевом использовании имущества. Сюда относятся:
- Организации и учреждения в сфере уголовно-исполнительного производства. Имущество должно использоваться исключительно для реализации закрепленных за ними функций (п. 1 ст. 381 НК РФ).
- Организации, связанные с религиозной деятельностью. Имущество должно использоваться при ведении религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ).
- Организации с уставным капиталом, состоящим из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов должна быть от 50% численности всех работников, а их доля в фонде оплаты труда — от 25% общей заработной платы (п. 3 ст. 381 НК РФ). Имущество такой организации должно использоваться для производства и сбыта товаров (за исключением минерального сырья, подакцизных товаров и товаров из перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90), работ и услуг (исключение составляют брокерские и посреднические услуги).
- Общероссийские общественные организации инвалидов. Количество инвалидов и их законных представителей должно составлять 80% и более от всех членов. Деятельность должна осуществляться в соответствии с уставом.
- Организации, собственником имущества которых является Общероссийская общественная организация инвалидов. Деятельность от использования имущества должна иметь социальную направленность (образовательную, культурную, лечебно-оздоровительную, реабилитационную), а также должно вестись оказание какой-либо помощи инвалидам (п. 3 ст. 381 НК РФ).
- Организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ).
Компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части определенных активов, а именно:
- федеральных автомобильных дорог общего пользования (п. 11 ст. 381 НК РФ);
- имущества, используемого организацией — резидентом особой или свободной экономической зоны в этой зоне и приобретенного именно для этой цели, с ограничением срока (10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия к учету), дающего право на такую льготу (пп. 17, 26 ст. 381 НК РФ);
- объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в течение 3 лет с даты принятия имущества на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ);
- имущества, используемого для строительства судов в особой экономической зоне в течение 10 лет с даты регистрации организации-судостроителя в качестве резидента зоны и 10 лет с даты принятия имущества на учет, но не больше срока существования особой зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);
- недвижимости управляющих компаний особых экономических зон, созданной с целью работы в такой зоне, в течение 10 лет с месяца, наступающего за месяцем принятия имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ);
- имущества, используемого во внутренних морских водах РФ для разработки месторождений углеводородов не менее 90 календарных дней в течение 1 календарного года (п. 24 ст. 381 НК РФ);
- движимого имущества, приобретенного после 01.01.2013, кроме полученного в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимого лица, при этом ограничения не распространяются на железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ).
Помимо вышеперечисленных выделяют те организации, что освобождены от уплаты налога на имущество полностью:
- протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ);
- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п. 14 ст. 381 НК РФ);
- государственные центры научной деятельности (п. 15 ст. 381 НК РФ);
- организации, имеющие отношение к инновационному центру «Сколково» в качестве управляющих компаний или участников проекта по осуществлению исследований (пп. 19, 20 ст. 381 НК РФ).
В письме Минфина России от 14.05.2010 № 03-05-04-01/29 отмечено, что могут устанавливаться дополнительные льготы, которые будут действовать только на территории субъектов РФ. К числу таких льгот с 2018 года относятся освобождения, предоставляемые пп. 24 (имущество месторождений углеводородов) и 25 ( , приобретенное после 01.01.2013) ст. 381 НК РФ. В отношении них регионам дается право самостоятельно принимать решение о том, будут ли такие льготы действовать в регионе (п. 1 ст. 381.1 НК РФ) и какими окажутся нюансы применения льготы по движимому имуществу (п. 2 ст. 381.1 НК РФ). Если соответствующего законодательного решения о применении нет, то не будет и льготы.
Подробнее об этих изменениях читайте в статье .
Имущественный налог: льготное налогообложение в субъектах РФ
В полномочия органов местного самоуправления входит самостоятельное установление льгот. Согласно Налоговому кодексу льготы по налогу на имущество не носят индивидуального характера и не устанавливаются в зависимости от формы собственности организации (ст. 3, 56 НК РФ).
В соответствии с определением Верховного суда РФ от 07.06.2006 № 59-Г06-9 нельзя установить льготу по имущественному налогу, если ее использование зависит от доли иностранного участия в уставном капитале налогоплательщика, поскольку прослеживается зависимость от места происхождения капитала, что противоречит российскому налоговому законодательству.
Законодательство субъектов РФ не может идти вразрез с Налоговым кодексом, соответственно, льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в качестве изменения элементов имущественного налога (гл. 30 НК РФ).
Законодательные органы субъектов РФ могут формировать дополнительные условия, позволяющие применять льготы.
Примером является Московская область, где налогоплательщики при использовании льгот обязаны предоставлять расчет суммы высвободившихся средств по итогам налогового периода и отчет по их использованию. Данное положение закреплено в п. 3 ст. 4 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ.
Кто освобождается от налога на имущество согласно региональному законодательству?
Рассмотрим примеры имущественных льгот для организаций, которые действуют в субъектах РФ:
1. От налогообложения всего принадлежащего имущества освобождаются определенные категории налогоплательщиков.
Такая льгота представлена в Санкт-Петербурге. Освобождаются от налога организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования для обеспечения жизнедеятельности и реабилитации инвалидов (подп. 1 п. 1 ст. 4.1 закона Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 684-96).
В Красноярске похожая льгота предоставляется организациям, осуществляющим производство первичного алюминия в регионе, в отношении вновь создаваемого или приобретаемого имущества, принимаемого к бухучету в качестве основных средств после 2012 года (подп. «т» п. 3 ст. 2 закона Красноярского края «О налоге на имущество организаций» от 08.11.2007 № 3-674).
2. При целевом использовании имущества допустимо применение льгот.
Например, в Москве принят закон «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64, который освобождает от уплаты имущественного налога организации железнодорожного транспорта общего пользования в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, использующегося для перевозок по Малому кольцу Московской железной дороги (подп. 28 п. 1 ст. 4). Перечень такого имущества устанавливает правительство Москвы.
3. От налогообложения освобождаются налогоплательщики в отношении определенного вида имущества.
Данная льгота, например, введена для имущества, используемого для осуществления деятельности по организации отдыха и оздоровления детей до 18 лет в Ленинградской области (подп. «д» п. 1 ст. 3_1 закона Ленинградской области «О налоге на имущество организаций» от 25.11.2003 № 98-оз) и Хабаровском крае (п. 12 ст. 3 закона Хабаровского края «О региональных налогах и налоговых льготах…» от 10.11.2005 № 308). В последнем случае она применима при условии, что в иные периоды попадающее под нее имущество находится на консервации.
Во Владимирской области установлена льгота для автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения (п. 2 ст. 2.1 закона Владимирской области «О налоге на имущество организаций» от 12.11.2003 № 110-ОЗ).
Примерами могут служить:
- Московская область, где организациям, являющимся участниками религиозных объединений, разрешено уплачивать 50% от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 14 закона Московской области «О льготном налогообложении…» от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ);
- Челябинская область в части благотворительной деятельности. Размер льготы также составляет 50% (п. 2 ст. 3 закона Челябинской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 № 189-ЗО).
В соответствии с Налоговым кодексом в субъектах РФ допустимо применение пониженных ставок по налогу на имущество (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 380 НК РФ). Однако пониженную ставку нельзя считать льготой.
Использование налоговых льгот является правом налогоплательщика, поэтому необходимо иметь неоспоримые основания на применение данного права. Налоговые органы могут затребовать у налогоплательщика подтверждающие и оправдательные документы по применению имущественных льгот (ст. 88, 89, 93 НК РФ).
О том, будут ли запрашиваться документы при применении пониженных ставок, читайте в материале .
Существует ли освобождение от налога на имущество для ИП и ООО на спецрежимах?
Да, существует. Среди тех, кто освобождается от налога на имущество, — организации и ИП-спецрежимники. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
Организация |
|||
В качестве режима налогообложения выбраны |
УСН, ЕСХН, ЕНВД либо патент (только для ИП) |
||
Имущество используется |
В рамках предпринимательской деятельности |
На праве собственности компании |
|
Особые условия |
Есть в наличии документы, подтверждающие использование имущества в работе (договор аренды, договор с поставщиками, платежные документы и т. д.) |
Стоит на балансе предприятия |
Однако заметим, что начиная с 01.01.2015 индивидуальные предприниматели и фирмы на спецрежимах должны платить налог с принадлежащего им недвижимого имущества определенного назначения исходя из его (ст. 378.2 НК РФ).
Какими категориями физических лиц налог на имущество не уплачивается?
С 2015 года вступила в силу глава 32 Налогового кодекса, согласно которой налог на имущество физлиц в общем случае исчисляется по кадастровой стоимости.
Плательщиками налога являются собственники жилой недвижимости, гаражей, машиномест и т. д.
Как исчисляется налог на имущество физлиц, узнайте .
Согласно ст. 407 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие категории физлиц:
- Герои СССР и РФ;
- участники Великой Отечественной войны и иных боевых действий;
- инвалиды групп I или II, а также инвалиды с детства;
- военнослужащие;
- члены семей военнослужащих при потере кормильца;
- пенсионеры;
- лица, подвергшиеся радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также на производственном объединении «Маяк» и др.
Также освобождены от уплаты налога собственники хозпостроек, расположенных в границах дачных хозяйств, садоводств, ИЖС, площадь которых не превышает 50 квадратных метров.
Физлицам, имеющим право на налоговые льготы, следует подать в ИФНС по месту жительства соответствующее заявление и подтверждающие право на льготу документы.
Налоговая льгота предоставляется физлицу в отношении 1 объекта недвижимости. О своем решении в выборе льготного актива плательщику налога следует направить уведомление не позднее 1 ноября года, являющегося налоговым периодом. При непредставлении уведомления о выбранном объекте недвижимости льгота предоставляется в отношении актива с максимальной величиной исчисленного налога.
Итоги
Льготы по налогу на имущество организаций установлены Налоговым кодексом, а также могут вводиться на уровне региона. Право на льготу должно быть обосновано документально. К числу лиц, освобождаемых от налога на имущество, относятся спецрежимники, для которых с 2015 года введена обязанность платить этот налог с недвижимости определенного назначения с налоговой базой в виде кадастровой стоимости. Существуют льготы и по налогу на имущество, уплачиваемому физлицами.
К ним относятся налоговая амнистия, возврат ранее уплаченных налогов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, налоговые изъятия.
Налоговая амнистия – это освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций за эти нарушения. Они применяются, как правило, в отношении плательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы.
Возврат ранее уплаченных налогов, например, авансовых платежей сверх суммы, превышающий фактический платеж, или излишне уплаченных налогов в связи с техническими ошибками в расчетах, как налоговая льгота, также предполагает определенное налоговое освобождение от части будущих платежей или уплату в счет предстоящих взносов налога в размере излишне внесенных сумм.
Налоговая льгота в виде освобождения от налога отдельных категорий плательщиков применяется в основном по отношению к личным налогам. Реже от налогов могут освобождаться и некоторые категории юридических лиц, например, налог на имущество не платят предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, научно-исследовательские предприятия, учреждения и организации, жилищно-строительные кооперативы и т.д.
Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налога. Не подлежат обложению налогом на прибыль некоторые виды прибыли, полученной от реализации сельскохозяйственой продукции собственного производства, от производства продуктов детского питания, средств реабилитации и профилактики инвалидов и т.д. при взимании НДС из-под налогообложения выпадают, например, операции по страхованию, выдаче ссуд и другие.
Налоговые каникулы – это полное освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период времени, например, малых предприятий в течение первых двух лет со дня их образования по налогу на прибыль.
Понижение налоговых ставок предполагает частичное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки. Примером может служить снижение на 50% ставки налога на прибыль предприятиям, использующим труд инвалидов, если они составляют не менее половины среднесписочной численности работников.
Налоговые скидки
– это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое сокращение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов.
В состав налоговых скидок включают необлагаемый минимум объекта обложения, исключение из налоговой базы отдельных видов текущих расходов и некоторых видов доходов, инвестиционные скидки, скидки при образовании различных фондов и ускоренную амортизацию.
Необлагаемый минимум объекта налога устанавливается при подоходном налогообложении физических лиц и взимании налога с наследств и дарений. Это – прямой первоначальный вычет минимальных сумм из валовой стоимости объекта налога (при подоходном налоге – установленный МРОТ).
Исключение из налоговой базы отдельных видов текущих расходов и некоторых видов доходов. Например, по налогу на прибыль облагаемая база уменьшается в пределах установленных норм на суммы затрат предприятий по содержанию их объектов социально-культурной сферы, взносов на благотворительные цели и другие расходы подобного рода. Примером вычета из объекта налога является вычет из валовой прибыли предприятия при исчислении налога на прибыль сумм положительных курсовых разниц по операциям с валютой и прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Инвестиционные скидки предполагают вычеты из облагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога (на финансирование капитальных вложений по развитию производственной базы и жилищному строительству, а также на погашение кредитов банков, выданных на эти цели, но не более 50% фактической суммы налога на прибыль, исчисленной без учета всех льгот).
Скидки при образовании различных фондов предоставляются предприятиям на суммы взносов в экологические и оздоровительные фонды, в российские фонды фундаментальных исследований и технологического развития, а также отчислений в резервный и аналогичные по названию фонды при условии, что сумма их не должна превышать 50% налогооблагаемой базы.
Своеобразной формой налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники, выступает механизм ускоренной амортизации. Это позволяет предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль, снизить налоги и в более короткий срок накопить необходимые ресурсы для замены устаревших основных фондов новыми.
По закону, в некоторых случаях, индивидуальные предприниматели и компании, работающие по общему режиму налогообложения и, соответственно, обязанные применять НДС, могут рассчитывать на определенные льготы или освобождение от уплаты данного налога.
Что такое налоговая льгота
В законодательстве РФ нет четкой трактовки понятия «налоговая льгота ». Поэтому чаще всего под этим термином понимается либо возможность оплачивать налог в меньшем размере, либо возможность не оплачивать его вовсе. При этом, налогоплательщик может отказаться от такой льготы или на какой-то период перестать ею пользоваться.
Если говорить конкретно по НДС, то в Налоговом кодексе РФ нет однозначного списка послаблений и льгот, к нему применяемом. Но некоторые общие моменты все же существуют. Рассмотрим их ниже.
Льготы по НДС
Прежде всего, стоит сказать о том, что большинство налоговых специалистов ко льготам по НДС относят:
- право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
- возможность применять амортизационные премии;
- при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.
Но вопреки сложившейся практике, строго говоря, перечисленные здесь пункты в полной мере отнести ко льготам по НДС нельзя, поскольку на них имеют право и другие налогоплательщики. Поэтому главной льготой НДС является только возможность освобождения от его уплаты.
Кто может претендовать на освобождение от НДС
Как говорит статья 145 НК РФ, для освобождения от выплаты НДС ИП и предприятия должны соответствовать следующим критериям:
- со времени постановки на государственный учет прошло не меньше 3 месяцев;
- без НДС за 3 месяца прибыль компании составила не больше 2 миллионов рублей;
- в продажах не используются товары, подпадающие под акциз или при работе с ними ведется раздельный учет по подакцизным и неподакцизным категориям.
Внимание! Следует учесть, что Министерство финансов считает, что рассчитывать окончательный размер выручки нужно при полном учете продаж товаров как акцизных так и неподакцизных, а также операций, не признаваемых объектами по НДС и не облагаемых данным видом налога.
Кто не может быть освобожден от оплаты НДС
В некоторых случаях даже при соблюдении вышеприведенных условий, некоторые организации и ИП не могут освобождаться от НДС. Например, это те ситуации, когда компания:
- выполняет функции налогового агента, то есть занимается продажей товаров покупателям из других стран, а также имеет отношение к аренде муниципального и государственного имущества;
- занимается ввозом на территорию России различных товаров.
С чего начинать освобождение от НДС
После того, как бухгалтерия предприятия убеждается в том, что никаких препятствий для избавления от уплаты НДС нет, нужно произвести предварительную подготовку, а именно – восстановить принятый ранее к вычету НДС по:
Сделать это надо непосредственно перед тем, как приступить к процедуре по освобождению от НДС, то есть в последнем налоговом периоде.
При этом следует учесть, что:
- если основные средства «недоамортизированы», то восстанавливать НДС нужно с их остаточной стоимости;
- если НДС выплачен с авансов, которые сделали покупатели, то его можно оформить к возврату, но только, при условии, что покупатели не возражают против того, чтобы:
- или разорвать договорные отношения и вернуть аванс в полном размере;
- или внести в договор пункт об изменении цены – в этом случае можно вернуть именно авансовый НДС.
Если же покупатель не имеет желания по каким-то своим причинам вносить в договор изменения, то при отгрузке товара ему нужно выставить счет-фактуру с НДС.
И всегда надо помнить о том, что как только наступает период освобождения от НДС, применять к вычету НДС, оплаченный с ранее произведенных авансов, будет уже нельзя.
Какие документы нужны для освобождения от уплаты НДС
От ИП и организаций, которые хотят избавить себя от выплат НДС, налоговики требуют:
- уведомление в письменной форме по строго определенному формату;
- журнал контроля за движением счетов-фактур и его копию;
- выписки: из бухгалтерского баланса – от ООО, из книги учета доходов и расходов - от ИП, и выписку из книги учета продаж и покупок от тех и других.
Передать все вышеназванные документы в территориальную налоговую службу нужно не позже 20 числа месяца, с которого индивидуальный предприниматели или организация уже не хотят платить НДС.
К сведению! Важной особенностью освобождения от НДС является тот факт, что получить его можно в любое время, а не только в начала нового налогового периода.
Как только претендующее на освобождение от оплаты НДС предприятие или ИП получает его, он может в течение одного года спать спокойно – период освобождения фиксирован 12 месяцами последовательно. Входной НДС в это время нужно учитывать в стоимости работ, услуг и товаров.
Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты
Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:
- вести книгу продаж и покупок;
- вести журнал счетов-фактур;
- выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
- выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
- выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
- исполнять обязанности налогового агента по НДС;
- заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.
Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.
Как продлить освобождение от НДС
Ближе к концу 12-месячного периода освобождения от НДС, налогоплательщик должен определиться с дальнейшими планами. Если он хочет продлить его, то нужно действовать по старой схеме, то есть вовремя обратиться в налоговую службу с тем же необходимым пакетом документов. В числе прочего, налоговые специалисты проведут проверку на предмет того, не было ли за предыдущие налоговые периоды превышений по условиям освобождения от НДС.
Как вернуться к выплатам по НДС
Если по каким-то причинам возникла необходимость вернуться к выплатам НДС, то надо снова обратиться в местную налоговую службу, чтобы подать туда заявление об отказе от освобождения от НДС. Причем сделать это добровольно раньше истечения годового периода, на который оно было получено, невозможно.
То есть, даже если ИП или организация начнет выставлять клиентам счета-фактуры с выделением НДС, принять к вычету входной НДС будет нельзя.
Когда теряется право на избавление от уплаты НДС
В некоторых случаях, налогоплательщик, уже получивший право не платить НДС, может его потерять. Это происходит в тех случаях, когда:
- прибыль ИП или предприятия выше 2 миллионов рублей за три месяца подряд;
- появляются продажи подакцизных товаров.
Важно! При оценке размеров выручки, налоговые специалисты смотрят и на те периоды, которые выходят за границы периода освобождения.
Внимание!
Те ИП и ООО, которые во время освобождения от уплаты НДС перешли на ЕНВД или УСН, в дальнейшем могут уже не подавать документы для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС.
Процедура по избавлению от НДС является делом не самым сложным, он требующим внимательного подхода. Поэтому при возникновении неуверенности в целесообразности его использования, например, по причине планов на развитие бизнеса и наращиванию оборотов, разумнее будет просто перейти на другую налоговую систему, например, УСН. Впрочем, в тех случаях, когда переход на иные налоговые режимы невозможен, освобождения от НДС – прекрасный способ снизить нагрузку на предприятие по налоговому учету и отчетности, а также выплате налогов.
Кто подлежит освобождению от налогов
О том, кому нужно платить налоги на недвижимость и землю, от чего зависит сумма этих налогов и кто имеет право на льготы, на «прямой линии» с жителями Придвинья рассказала начальник инспекции Министерства по налогам и сборам по Бешенковичскому району И. М. Ситдикова (на снимке).
– Инна Михайловна, расскажите, прежде всего, кто является плательщиком налогов на землю и недвижимость и много ли таковых в нашем районе?
– Плательщиками земельного налога признаются физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве временного или постоянного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. Плательщиками налога на недвижимость признаются физические лица, которым принадлежат на праве собственности, принятые по наследству и незавершённые строительством капитальные строения (здания, сооружения), их часть (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь. Обращаю внимание, что под незавершёнными строительством капитальными строениями и машино-местами понимаются объекты, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.
На сегодня в районе числится 9539 физических лиц, имеющих во владении, пользовании или собственности земельные участки, и 8282 – имеющие во владении, пользовании или собственности строения, 217 – заключившие договоры аренды земельных участков.
Плательщиками земельного налога являются 4149 физических лица, налога на недвижимость – 3123, арендной платы – 107 на общую сумму 887,2 млн. рублей. В связи же с реализацией права на льготы 5504 физических лица освобождены от уплаты земельного налога, 5234 – налога на недвижимость и 111 – арендной платы на общую сумму 1477,6 млн. рублей.
– А кто имеет льготы по уплате данных налогов?
– Полностью освобождаются от уплаты земельного налога земельные участки, принадлежащие военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах», физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц, а также земельные участки, предоставленные одному (нескольким) членам многодетной семьи (семьи, имеющей трёх и более несовершеннолетних детей).
Что касается налога на недвижимость, то право на льготу имеет любое физическое лицо в отношении одной принадлежащей такому лицу на праве собственности квартиры в многоквартирном или в блокированном жилом доме. При наличии у гражданина двух и более квартир освобождению от налога на недвижимость подлежит только одна квартира по выбору собственника. Подчеркну один важный момент. Некоторые граждане полагают, что если не регистрировать право собственности на квартиру, то и уплачивать налог не придётся. Это не так. Льгота по налогу на недвижимость предоставляется только в отношении одной квартиры, принадлежащей гражданину на праве собственности. Если, например, гражданин получил квартиру по наследству, но право собственности на неё не оформил, то права на льготу по налогу на недвижимость в отношении такой квартиры гражданин не имеет, даже несмотря на то, что она у него одна.
– Льготы предоставляются в отношении любых зданий и сооружений, принадлежащих льготной категории лиц?
– Не совсем. В порядке предоставления льгот есть некоторые особенности. Скажем, если гражданин является пенсионером по возрасту, имеет в собственности жилой дом, в котором и проживает, то право на льготу в отношении такого дома будет зависеть от того, зарегистрированы ли по месту жительства в этом доме трудоспособные лица. Если не зарегистрированы, то пенсионер имеет право на льготу, если зарегистрированы, то нет.
Это особенность в отношении жилых домов, но если говорить о садовых домиках, дачах, гаражах, то пенсионеры по возрасту имеют льготу в отношении таких объектов независимо от регистрации по месту жительства пенсионера трудоспособных лиц.
– Представим такой случай: в жилом доме пенсионера зарегистрированы трудоспособные лица, но с ним совместно не проживают или не появляются в этом доме годами. Имеет ли тогда пенсионер право на льготу? И вообще, что означает регистрация по месту жительства?
– Регистрацией по месту жительства признаётся регистрация физических лиц по месту жительства в порядке, установленном законодательством. Иными словами, постоянная прописка. При этом следует обратить внимание, что если с пенсионером по возрасту зарегистрированы трудоспособные лица, то независимо от того, проживают они по месту регистрации или нет, пенсионер право на льготу утрачивает. Исключение составляют трудоспособные лица, призванные на срочную военную службу, лица, отбывающие наказание в местах лишения свободы, а также граждане, постоянно проживающие в сельской местности и работающие в расположенных в сельской местности организациях, производящих сельхозпродукцию, учреждениях здравоохранения, образования, социальной защиты.
– У меня в собственности есть квартира, а недавно я по наследству получил ещё одну. Нужно ли мне платить какие-то налоги?
(Александр, г. п. Бешенковичи).
– Да, по законодательству собственники двух и более квартир являются плательщиками налога на недвижимость. При этом, Вы имеете право на льготу в отношении одной из принадлежащих вам квартир по вашему выбору, то есть, налог с неё вы платить не будете. Льгота предоставляется на основании заявления, которое необходимо представить в налоговый орган по месту жительства. В заявлении нужно указать все имеющиеся у вас в собственности жилые помещения (квартиры, комнаты), а также указать, в отношении какой из принадлежащих вам квартир, Вы хотели бы воспользоваться льготой.
– Надо ли будет уплачивать налог на недвижимость и землю, если по каким-либо причинам я не получу уведомление из налоговой инспекции?
(Сергей, г. п. Бешенковичи).
– Если Вам принадлежат капитальные строения или земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, то вы являетесь плательщиком имущественных налогов. В соответствии с Налоговым кодексом извещение на уплату налогов вручается плательщикам до 1 августа года, за который производится уплата налога. Извещение может быть направлено плательщику и заказным письмом с уведомлением, в этом случае оно считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма.
В случае если по каким-то причинам Вы не получили извещение налогового органа, я рекомендую обратиться в налоговый орган за соответствующими разъяснениями. Ведь независимо от того, вручено извещение или нет, вы всё равно являетесь плательщиком налога на недвижимость и земельного налога. Не уплатив налог в этом году, вам придётся платить налог за два года в следующем.
– А как определяется размер налога на недвижимость?
– Налог на недвижимость исчисляется исходя из стоимости здания или сооружения, определённой уполномоченными органами: территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним или налоговым органом. Хочу заметить, что гражданин не сам решает, кто из этих организаций определяет стоимость его объекта недвижимости для исчисления налога. Порядок определения стоимости здания или сооружения для целей исчисления налога установлен законодательством. Для расчёта налога в первую очередь за основу принимается оценочная стоимость, определённая организацией по государственной регистрации. И если только такая стоимость отсутствует, стоимость здания или сооружения определяется налоговым органом.
– Такая оценочная стоимость – величина постоянная или она пересматривается?
– Для целей исчисления налога на недвижимость принимается стоимость, определённая по состоянию на 1 января года, за который производится уплата налога. Поэтому пересмотр стоимости производится ежегодно независимо от того, кто её определял: организация по государственной регистрации или налоговый орган.
– Инна Михайловна, а от чего зависит размер земельного налога и могут ли изменяться его ставки?
– Земельный налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ставки налога дифференцированы: если такая стоимость не превышает 160 миллионов рублей за гектар, то ставка налога составляет 160 тысяч рублей за гектар. Если кадастровая стоимость превышает установленный порог, то ставка налога составляет 0,1% от кадастровой стоимости земельного участка.
Действительно, ставки налога на недвижимость и земельного налога могут быть изменены: повышены или понижены, но не более чем в два раза, такое право предоставлено местным Советам депутатов.
– На какие особенности уплаты земельного налога следовало бы ещё обратить внимание?
– Самое главное – независимо от того, имеет ли гражданин правоустанавливающие документы на земельный участок или нет, если он пользуется таким участком, он всё равно признаётся плательщиком земельного налога. Кроме того, имеют место случаи самовольного занятия земельных участков. И в отношении таких участков гражданин также признаётся плательщиком земельного налога. Факт самовольного занятия земельного участка устанавливается землеустроительной службой. Однако в этом случае, учитывая, что имеет место нарушение законодательства о земле, уплата налога производится в десятикратном размере.
ЛПХ: какие налоги нужно платить?
В действующем законодательстве Российской Федерации предусмотрен ряд налоговых льгот для владельцев личного подсобного хозяйства. Во многих случаях владельцы ЛПХ освобождаются от налогов полностью, за исключением налога на землю.
Отношения между гражданами, занимающимися ведением ЛПХ и государством регулируются Федеральным законом о личном подсобном хозяйстве (далее — Закона N 112-ФЗ). Ведение личного подсобного хозяйства — это форма непредпринимательской деятельности (статья 2 Закона N 112-ФЗ), связанная с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции для собственных нужд и реализацией излишек этой продукции населению. Владелец ЛПХ не имеет права нанимать сторонних рабочих. В производстве с/х продукции на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства, может принимать участие только он сам и члены его семьи. Вся произведенная и переработанная сельскохозяйственная продукция является собственностью владельца ЛПХ (пункт 3 статья 2 Закона N 112-ФЗ), реализация данной продукции не является формой предпринимательской деятельность (пункт 4 статья 2 Закона N 112-ФЗ). Владельцы ЛПХ продают излишки собственноручно произведенной продукции, в их доходах отсутствует систематичность и сознательная направленность на получение дохода — главные признаки предпринимательской деятельности.
Условия освобождения от налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
Выращивать можно все, что связано с сельским хозяйством и не запрещено законом.
Примеры деятельности:
- выращивание любых сельскохозяйственные культуры под открытым небом;
- выращивание агрокультур в защищенном грунте, установка теплиц любой площади, — насколько позволяет участок;
- содержание и разведение сельскохозяйственных животных;
- содержание и разведение сельскохозяйственной птицы;
- создание и получение дохода с личной пасеки.
Так же разрешено самостоятельно перерабатывать полученную продукцию. При реализации необходимо взять справку в отделе городского хозяйства Администрации городского округа, в которой будут указаны сведения об ЛПХ, размере используемого земельного участка и видах осуществляемой переработки или производства с/х продукции. Именно этот документ освободит от обязанности платить налог по месту реализации.
Доходы с реализации продукции освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
- если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Закона N 112-ФЗ;
- если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га.
Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз. Доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан. Данный документ должен подтверждать, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
Рассмотрим несколько примеров, которые могут вызвать вопросы при применении нормативных правил.
Пример 1. Гражданин производит органические удобрения
В ситуации, вынесенной в подзаголовок данного раздела, НДФЛ уплатить придется. Данный вывод подтверждается, в частности, Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.03.2015 N Ф01-81/2015 по делу N А28-15338/2013.
По материалам дела гражданин производил на принадлежащем ему на праве собственности земельном участке органическое удобрение биогумус и другую продукцию на его основе (биогрунт, жидкий биогумус), которые в дальнейшем он реализовывал покупателям оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Суд указал, что названная продукция не относится к продукции животноводства. Следовательно, названный доход получен в результате осуществления гражданином предпринимательской деятельности, а не в рамках ведения личного подсобного хозяйства, поэтому не подлежит освобождению от налогообложения на основании п. 13 ст. 217 НК РФ. Добавим, что аналогичным образом в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А56-10081/2008 арбитры признали неправомерным применение предпринимателем льготы, предусмотренной п. 13 ст. 217 НК РФ, в отношении производства (выращивания) и реализации дерновой земли и почвенных смесей. Как указал суд, данную продукцию нельзя расценивать в качестве продукции растениеводства либо животноводства.
Пример 2. Наличие личного подсобного хозяйства подтверждено справкой животноводческого общества
Как было указано выше, для применения освобождения от НДФЛ по п. 13 ст. 217 НК РФ налогоплательщику необходимо представить документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан — это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Если справка представлена от иной организации, надлежащей ее считать нельзя (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2007 N А78-4246/06-С2-8/240-Ф02-2192/07 по делу N А78-4246/06-С2-8/240).
Пример 3. От ведения личного подсобного хозяйства гражданин получает доход в большом размере
Нормы налогового законодательства не содержат никаких ограничений как по минимальному, так и по максимальному размеру дохода, который позволял бы применять льготу, предусмотренную в п. 13 ст. 217 НК РФ. Однако материалы судебной практики подтверждают, что деятельность граждан, получающих значительный доход, может привлечь внимание проверяющих.
Так, по материалам одного из дел налоговый орган пытался привлечь гражданина к ответственности за неуплату НДФЛ с дохода от предпринимательской деятельности. В суде представители инспекции указывали, что систематичность значительного объема реализуемой предпринимателем продукции не позволяла сделать вывод о том, что он осуществлял продажу излишков продукции в рамках ведения личного подсобного хозяйства.
Кроме того, по мнению инспекторов, реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки этого товара до покупателя относилась к оптовой торговле, что также указывало на то, что гражданин осуществлял деятельность, которая по своему характеру являлась предпринимательской.
Суд же проверяющих не поддержал, указав, что раз гражданином соблюдены все условия, предусмотренные п. 13 ст. 217 НК РФ, оснований для начисления налогов, пеней и штрафов у налогового органа не имелось (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.10.2015 N Ф09-6758/15 по делу N А47-11096/2014).
Пример 4. Гражданин получил субсидию из бюджета
Достаточно распространенным является следующее ошибочное суждение: вся деятельность, связанная с функционированием личного подсобного хозяйства, не облагается НДФЛ. В соответствии с п. 13 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождается только доход от продажи соответствующей продукции.
Субсидии, получаемые гражданами за счет бюджетных средств на возмещение затрат на производство реализуемой продукции растениеводства и животноводства, не могут рассчитываться в качестве дохода от продажи этой продукции, освобожденного от налогообложения на основании п. 13 ст. 217 НК РФ.
Налоговые льготы, в том числе по субсидиям, могут предоставляться только отдельным категориям плательщиков, прямо закрепленным в НК РФ. В данном конкретном случае в ст. 217 НК РФ субсидии прямо не поименованы. Исключение предусмотрено только в п. 35 ст. 217 НК РФ. Эта норма устанавливает, что не облагаются НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам). Следовательно, субсидии, получаемые гражданами за счет бюджетных средств на возмещение затрат на производство реализуемой продукции растениеводства и животноводства, облагаются НДФЛ в обычном порядке. Подтверждают данный вывод и материалы судебной практики (см., например, Решение Лабинского районного суда Краснодарского края от 19.12.2011 по делу N 2-833/2011 г.).
Пример 5. Гражданин занимается пчеловодством
До 2012 г. в п. 13 ст. 217 НК РФ было четко указано, что доходы от пчеловодства освобождаются от НДФЛ. С 2012 г. в новой редакции НК РФ указания на пчеловодство больше нет. Данный вопрос был прокомментирован финансовым ведомством в Письме от 20.01.2012 N 03-04-06/6-12.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ «О племенном животноводстве» законодательство РФ в области племенного животноводства регулирует отношения в области разведения племенных животных, производства и использования племенной продукции (материала) во всех отраслях животноводства, включая птицеводство, звероводство и пчеловодство.
Таким образом, доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи произведенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции пчеловодства, представляющего собой одну из отраслей животноводства, освобождаются от НДФЛ на основании п. 13 ст. 217 НК РФ.
Интересная ситуация была рассмотрена ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.06.2014 по делу N А06-6673/2013. По материалам дела в качестве документа, подтверждающего права на льготу, гражданин предъявил справки садоводческого товарищества о том, что он являлся собственником земельного участка в садоводческом товариществе, на котором имел размещенную пчеловодческую пасеку.
Суд посчитал факт ведения личного подсобного хозяйства недоказанным, поскольку указание на размещение пчеловодческой пасеки само по себе не свидетельствует о получении продукции от ведения личного подсобного хозяйства на указанном земельном участке. Данные выводы необходимо принимать во внимание тем гражданам, которые получают доход от пчеловодства.
Ведением ЛПХ заниматься выгодно, особенно в последнее время. Благодаря программе импортозамещения, продукция с фермерских и личных подсобных хозяйств стала более востребована на рынке, во многих регионах России заметно подросли закупочные цены. С ростом безработицы и снижением зарплат на предприятиях, данный вид деятельности стал единственным приемлемым вариантом для многих тысяч сельских жителей.
Заявление на освобождение от ндс в 2018 году
Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.
После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.
Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение».
Освобождение от НДС могут получить предприятия и ИП, если размер их выручки не превышает законодательно установленные нормы. О том, когда можно воспользоваться правом освобождения от НДС и что для этого нужно сделать, вы сможете узнать из нашей специальной рубрики .
Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?».
Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?».
Порядок освобождения от уплаты НДС в 2017-2018 годах
И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.
Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).
Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.
В некоторых случаях освобождение от НДС предусмотрено сразу после смены налогового режима, произошедшего в связи с изменившимися обстоятельствами. Так, чиновники высказали одобрение на получение освобождения предпринимателям, ранее работавшим с применением патента. Читайте об этом в материале «ИП, слетевший с патента, может сразу освободиться от НДС».
Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.
но каждый случай носит уникальный характер.
Ст 145 НК РФ с комментариями - кто может быть освобожден от уплаты НДС
В ней подробно рассматриваются ситуация освобождения от исполнения обязанностей по выплатам НДС:
Ст. 145 НК РФ с комментариями 2018 года отвечает за возможность получить освобождение от уплаты НДС.
Это относится к юридическим лицам, доход которых слишком мал и составляет менее 2 миллионов за квартал.
Получить освобождение может любая организация или ИП.
Существует несколько направлений услуг, НДС на которые не начисляется вовсе.
Первым делом необходимо составить заявление: образец можно взять лично или найти на сайте налоговой.
Но в некоторых ситуациях возможно на время «избавиться» от НДС полностью – речь идет об освобождении от обязанностей налогоплательщика.
Однако освобождение от НДС может вызвать недовольство второй стороны, а также некоторые проблемы с перерасчетом. Например, при оформлении продажных книг и счетов потребуется постоянно указывать, что НДС не был учтен.
- Выручка за 3 предыдущих месяца должна составлять менее 2 миллионов рублей до вычета налогов.
Имеется и 17 видов бизнеса, базирующегося на патенте и есть надежда на то, что будут открываться и новые виды. Среди них нужно выделить:
Сроки действия налоговых льгот для ИП с УСН и ПСН в столице и области одинаковы: для Москвы с марта 2015 года по конец 2020 года, для области – с апреля 2015 года по конец марта 2018 года. И если московские начинающие предприниматели освобождены от налогов, существуют определенные условия их работы при нулевой налоговой ставке.
Налоговые каникулы для ИП в 2018 году: виды деятельности, освобождение ИП от налогов
Времена нынче сложные и задача государства состоит в предоставлении посильной помощи малому бизнесу в условиях затянувшегося кризиса. Именно поэтому и последовало правительственное решение, которое рассматривается, как освобождение от налогов начинающих предпринимателей с 2018 года. Что же представляет из себя налоговая амнистия 2018 года для ИП?
Чтобы претендовать на освобождение от налогов ИП в 2018 году, следует учитывать и особенности применения попадающих под действие амнистии налоговых режимов:
Затяжной кризис в России не мог не сказаться на экономической ситуации в стране и более всего он отразился на индивидуальных предпринимателях, большинству которых бороться со множеством проблем оказалось не под силу. Это не могли не заметить в правительстве страны, где было решено с 2015 года предоставить налоговые каникулы ИП, что дало бы возможность хотя бы немного передохнуть от целого ряда проблем.
Закон об освобождении ИП от налогов на 2 года предполагает стандартную процедуру оформления льгот. Предприниматель должен:
Стоит отметить, что в любом отдельно взятом регионе, где действует данный законопроект, имеются определенные условия, корректирующиеся местными властями . К примеру, власти региона могут установить временной период действия принятого закона по своему усмотрению. Так, если в Удмуртии и в Воронеже налоговые каникулы для открывшихся ИП полностью совпадают с федеральным законом, то в Алтайском крае это касается только предпринимателей на ПСН. Максимально подробно ознакомиться с условиями введения льгот и правилами освобождения ИП от налогов можно в региональном отделении налоговой службы.
К примеру, среднее число наемных работников, согласно городскому законодательству, при обеих системах налогообложения не должно превышать пятнадцати человек, иначе есть вероятность прекращения налоговых каникул. Нужно было ввести определенное ограничение - и оно было введено.
Надо отметить, все вновь появившиеся слухи, что вновь открытые ИП в 2018 году освобождаются от налогов - это неправда и они полностью не соответствует новому ФЗ.
Данный закон об освобождении от налогов ИП уже вступил в действие по всей территории РФ, а в самом Налоговом кодексе были сделаны серьезные изменения, касающиеся налогообложения индивидуальных предпринимателей, которые могли попасть вновь в довольно затруднительное положение.
Субъектам, осуществившим процедуру, разрешается не делать следующего:
Плательщиками НДС являются такие субъекты:
Освобождение предоставляется, если организация находится на общей системе налогообложения и начисляет налог.
Когда уместно освобождение от НДС
Получив освобождение, компания утрачивает обязанности по его начислению, а также ею теряется право на его возмещение. Основными шагами, которые необходимы для этого, являются сбор документов и предоставление уведомительного заявления в ИФНС.
НДС является налогом косвенного вида, представляющим собой форму уплаты в госбюджет определенной части средств от цены товаров (услуг, работ) по мере их реализации.
Предприниматель должен учесть, что если им нарушено исполнение условий – при превышении выручки, торговли подакцизными товарами – он должен будет заплатить налог в полном объеме за весь период освобождения, а не только с даты нарушения. Как только доход организации за три любых последовательных месяца превысит 2 млн. руб., она автоматически считается плательщиком НДС.
Существуют некоторые мелкие, но важные нюансы режима освобождения. Их соблюдение обязательное, так как может привести к возобновлению НДС.
Избежать уплаты НДС собственными средствами по сделкам, осуществленным в период освобождения, но выполняемым после утраты такого режима, можно только договорившись об изменении цен. Вариантов два: предусмотреть, что прежняя стоимость включает НДС или увеличить цену на него.
НДС не взимается при таких операциях (примеры):
При перерегистрации фирмы возмещение проводится новым налоговым органом. Предприниматель обращается в ту службу, которая локализуется в месте его проживания.
Многие люди, сталкиваясь с данной аббревиатурой, не могут определить, кто платит НДС, а также, сколько начисляется налога. Для уяснения этого необходимо рассмотреть некоторые особенности расчета.
Если предприятие самостоятельно не может провести возмещение, то возможно оказание консалтинговой услуги специализированными фирмами. Они подготовят документы для налоговой и помогут вернуть излишне выплаченный НДС.
Но иногда контрагенты не выплачивают налог на добавленную стоимость в силу закона или нежелания вносить средства. Если компания действует и располагается за границей, а НДС не внесен при составлении соглашения, сам налогоплательщик должен внести необходимую сумму. Эта норма прописана в письме Министерства финансов №03-04-08/156, подготовленном 20 июля 2006 года.
Кто обычно должен платить НДС
Для подсчета индивидуальный предприниматель должен:
Иногда сделки не требуют начисление НДС. Тогда налог не подлежит выплате. Среди таких оепраций выделяют передачу собственности в счет уставного капитала.
Для использования данного права предпринимателю необходимо иметь в наличии счета-фактуры с пометками о неначислении НДС, вести учетные журналы. Также обязательным является предоставление документов о несоответствии выручки определенной сумме.
- отражения стоимости продукции, которая была реализована;
- выявления цены приобретаемых материалов;
- налога на добавочную стоимость, уплаченного покупателями и поставщиками.
Освободить от НДС можно только предприятия, которые сами подадут заявление в ФНС. Если они этого не сделают, то возврат средств не предусматривается.
Начисление налога продавцом производится в момент передачи прав собственности на продаваемые изделия. При этом договор предусматривает оплату НДС даже при безвозмездной передаче. Поэтому оплата производится покупателем в обязательном порядке.
Для дальнейшей перепродажи необходимо доказать включение в сумму НДС (она составляет не 10 процентов, как думают многие, а 18%). Подтвердить это можно с помощью счета-фактуры или накладной.
Кто из граждан Российской Федерации освобождается от уплаты транспортного налога
По законодательству Российской Федерации юридические и физические лица обязаны оплачивать различные налоги и сборы.
Среди множества различных налогов можно выделить транспортный налог, который обязаны платить практически все владельцы транспортных средств, в том числе автомобилей, воздушных и водных средств передвижения.
Однако из общих правил всегда есть исключения, касаемые льгот по оплате налогов.
Что говорится в законодательстве
Налог, взимаемый с владельцев транспортных средств, относится к категории региональных налогов. Поэтому все его основные аспекты регулируются Налоговым Кодексом РФ и соответствующими региональными законами.
В Налоговом Кодексе транспортному налогу посвящена глава 28, включающая в себя статьи 356 – 363, которые подробно объясняют кто, в каком размере и в какие сроки обязан выплачивать транспортный налог.
Льготы по налогу и процентные ставки устанавливаются региональными законами.
Например, в Московской области действует закон под номером 33 от 2008 года. Периодически все региональные законодательные акты изменяются и дополняются.
Последняя редакция закона о транспортном налоге произошла в регионах в 2018 году. Изменения коснулись ставок транспортного налога.
Категории граждан РФ, которые не платят транспортный налог в 2018 году
Освобождаются ли инвалиды от уплаты транспортного налога? Кто имеет право на получение льгот по налогу? Ответы на эти вопросы необходимо получать в региональных налоговых органах, которые опираются на соответствующие местные законы.
В большинстве регионов России от оплаты транспортного налога освобождаются:
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной Войны, включая ветеранов труда и узников фашистских лагерей и гетто независимо от возраста бывшего заключенного;
- герои Советского Союза или Российской Федерации, а так же лица награжденные Орденом Славы любой степени;
- ветераны и инвалиды любых войн;
- инвалиды 1 и 2 групп не зависимо от способа получения увечий;
- пенсионеры, достигшие 55 лет (для женщин) или 60 лет (для мужчин) и получающие пенсию от государства на законных основаниях. Исключения составляют пенсионеры, ранее работающие на крайнем севере. Для этой категории граждан указанный возраст снижен до 50 и 55 лет соответственно;
- лица, пользующиеся льготами впоследствии облучения радиацией на Чернобыльской АС;
- граждане, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерных вооружений и термоядерного оружия или устраняющих последствия аварий на военных объектах государства;
- один из родителей или опекунов в многодетных семьях;
- один из родителей или опекун ребенка - инвалида.
Полное освобождение от уплаты транспортного налога многодетным семьям, инвалидам и пенсионерам дается только при условии владения автотранспортным средством, мощность которого составляет менее 100 л.с.
Если мощность имеющегося в распоряжении автомобиля превышает данный параметр, то налог рассчитывается исключительно на мощность, превосходящую данное ограничение.
Например, ставка транспортного налога составляет 5 рублей за 1 л.с. Пенсионер имеет автомобиль с мощностью 115 л.с. Следовательно, он обязан оплатить налог в размере 15*5=75 рублей. А на получение льготы предоставить соответствующие документы.
Освобождение от уплаты транспортного налога инвалидов 2 группы и иных категорий граждан, имеющих льготы возможно только на одно транспортное средство.
Если человек, пользующийся государственными льготами, имеет в своем распоряжении более одного транспортного средства (например, автомобиль и катер), то на второе ТС налог начисляется в установленном законом порядке.
Кроме вышеуказанных категорий от оплаты налога на транспортное средство могут быть освобождены:
- граждане, владеющие автомобилем, мощность которого составляет менее 70 л.с. (лошадиных сил). Данные о транспортном средстве можно найти в свидетельстве о регистрации ТС;
- лица, у которых транспортное средство находится в угоне. Чтобы получить освобождение от налога необходимо предоставить в местный налоговый орган справку из полиции о подтверждении данного факта и ведении уголовного расследования.
Что говорится о льготах в законе о транспортном налоге, читайте здесь.
Пакет документов для получения освобождения
Чтобы воспользоваться льготой по уплате транспортного налога необходимо в налоговый орган предоставить следующие документы:
- паспорт и копию страниц с указанием информации о человеке (2 и 3 страницы);
- ПТС и свидетельство о постановке на учет транспортного средства (дополнительно прикладываются копии этих документов);
- документы, подтверждающие право на получение льготы (пенсионное свидетельство, удостоверение ветерана, справка из поликлиники и так далее).
Для каждой группы льготников есть свои документы. Дополнительно могут потребоваться справки из учреждений, являющихся «покровителями» групп, имеющих право на получение льготы.
Например, для многодетных семей потребуется справка из органов социальной защиты, а для военных – справка из военкомата.
С перечнем документов можно ознакомиться непосредственно в местном налоговом органе или на региональном сайте ФНС России.
Куда подавать документы
Все документы на получение льготы или полного освобождения от оплаты налога необходимо предоставить в налоговый орган по месту прописки. Адреса организаций можно найти на сайте ФНС или выяснить через справочную службу города.
Порядок оформления
К собранным документам прилагается заявление, написанное льготником лично (представительство человека возможно исключительно при наличии официально оформленной доверенности).
В заявлении указывается информация о гражданине и имеющимся в его распоряжении транспортном средстве, а так же причина для получения льготы.
Документ может быть составлен в индивидуальной форме или заполнен на бланке налогового органа. Пример заявления представлен ниже.
Целесообразнее подавать заявление в двух экземплярах. Один остается в налоговой и принимается к рассмотрению, а другой визируется представителем организации и передается на хранение заявителю. Это необходимо для избегания недоразумений и потери документов.
Для рассмотрения заявки и принятия решения налоговым органам отводится 10 дней.
По истечении этого времени заявитель информируется о принятом решении, как правило, заказным письмом, но допустимы и иные способы доведения информации.
Если через 15 – 20 дней лицо, подавшее документы на получение льготы по транспортному налогу не получило ответа, то необходимо обратиться в налоговый орган повторно и предоставить представителю организации свой экземпляр поданного ранее заявления.
Срок действия уплаты
Получить льготу или освобождение от оплаты транспортного налога можно на максимальный срок, который составляет 3 года.
Если в течение указанного времени транспортное средство было отчуждено от владельца (продано, подарено, утрачено и так далее), то льгота прекращает свое действие.
Об этом факторе необходимо самостоятельно сообщить в налоговый орган. В противном случае действия гражданина будут расценены как мошенничество в отношении государства.
При приобретении нового автомобиля, лицо, имеющее право на льготы или освобождение от налога, обязано подать в налоговую новое заявление с прилагающимся к нему пакетом документов.
Платят ли пенсионеры
Прямое освобождение пенсионеров от уплаты налога на транспорт Налоговым Кодексом не предусмотрено, но может быть закреплено законодательно на уровне местного управления.
О наличии льгот на налог в конкретном регионе России необходимо узнавать в налоговых органах по месту жительства.
Например, пенсионеры Ленинградской области и Санкт-Петербурга полностью освобождаются от оплаты транспортного налога, а в Москве и области таких льгот не предусмотрено. В Самарской области пенсионеры оплачивают только 50% начисленного налога.
В некоторых регионах, например, в Ярославской области, пенсионеры освобождаются от оплаты налога только в ситуации, когда мощность автотранспортного средства не превышает 100 л.с. За дополнительную мощность в таком случае придется доплачивать.
Налоговыми органами регионов могут быть предоставлены льготы в виде снижения ставки налога и оплаты исключительно определенной его части.
Получить дополнительную информацию можно на сайте налоговой инспекции или у квалифицированных юристов.
Какие организации освобождены
На государственном уровне (Налоговый Кодекс) от уплаты транспортного налога освобождается техника, предназначенная для осуществления деятельности сельскохозяйственных предприятий и организаций, не зависимо от формы собственности.
К такой технике относятся:
- трактора;
- различные комбайны;
- специализированные машины. А именно, машины для перевозки молока, скота, птицы, техника, предназначенная для внесения удобрений и оказания ветеринарной помощи животным, а так же иные автотранспортные средства, без которых не возможна нормальная деятельность предприятия.
В большинстве регионов от оплаты налога освобождаются:
- некоммерческие организации, деятельность которых связана с оказанием различных услуг инвалидам;
- специальные транспортные организации (пожарная охрана, скорая помощь, полиция и так далее);
- предприятия, занимающиеся перевозкой пассажиров, за исключением различных видов такси;
- бюджетные организации, занимающиеся обслуживанием школ, интернатов, детских садов и так далее;
- техника, принадлежащая органам власти в регионе и используемая для осуществления деятельности организации;
- религиозные учреждения, зарегистрированные на территории региона должным образом;
- организации, деятельность которых направлена на улучшение уровня жизни в регионе: машины дорожных служб, транспорт предприятий занимающихся реализацией важнейших для региона инвестиционных проектов и так далее;
Определенный список организаций в отдельном регионе требуется уточнить в отделении налоговой службы или на сайте организации.
Таким образом, возможность по освобождению от уплаты транспортного налога рассматривается в каждом конкретном случае индивидуально.
Это зависит от принятого в регионе проживания или нахождения предприятия закона о транспортном налоге.
Ознакомиться с существующим законодательством можно в интернете на сайтах, принадлежащих органам власти и налоговой инспекции.
Где самый низкий транспортный налог в России, найдёте информацию в таблице.
Видео: Как не платить транспортный налог
- Страница не найдена Извините, запрашиваемый Вами ресурс не найден. Вы можете вернуться обратно, или перейти на главную страницу и воспользоваться поиском. Состояние базы Всего документов: 233329 На казахском языке: 116993 На русском языке: 115930 На английском языке: 406 Дата обновления: 08.06.2018 […]
- Как можно написать и грамотно оформить жалобу на управляющую компанию в жилищную инспекцию? Жилищная инспекция – это первая инстанция, в которую обращается недовольный жилец после того, как управляющая компания не исполнила его требования, изложенные в претензии. Некоторые потребители коммунальных услуг и вовсе […]
- Консультация юриста онлайн Быстрый ответ - на срочный вопрос, ответ в течение часа 100% гарантия консультации юриста Круглосуточная онлайн консультация 24/7 Понятные ответы на вопросы любой сложности Всегда на связи адвокаты юристы онлайн прямо сейчас Реальная консультация от живых юристов Ответ сразу […]
- Что означают красные номера на машине Специальные номерные знаки в Российской Федерации несколько отличаются от тех, что выдают простым гражданам. Новоиспеченное водители часто спрашивают о том, что означают красные номера на машине. Имеют ли водители, транспортные средства которых оснащены такими знаками приоритет в […]
- Поворот налево: основы правил движения по дорогам без штрафов Именно в ходе маневрирования допускается наибольшее количество ошибок и нарушений правил водителями, как начинающими, так достаточно опытными. Много сложностей вызывают моменты поворотов и разворотов. Именно на изучение этих моментов правил движения […]
- Как происходит дележ имущества при разводе: юридические аспекты, актуальные проблемы, решение спорных вопросов Имущественный раздел – один из основных этапов бракоразводного процесса. При делении совместно нажитых материальных благ нередко возникает множество спорных проблематичных вопросов. Решить их можно только […]
- Оформление работника по совместительству в 1С: Бухгалтерия 8.3 Оставить заявку Оставьте свое имя и номер телефона, оператор свяжется с Вами в рабочее время в течение 2 часов. Хочу получать новости об акциях, скидках и мероприятиях от 1С:Франчайзи Виктория Рассылка выходит раз в неделю, Ваш адрес не будет передан […]
- Чем отличается приватизация квартиры с несовершеннолетними детьми от приватизации без детей? Особенности их участия, документы Любые операции с недвижимостью требуют пристального внимания участников. Особенно если планируется приватизация квартиры с несовершеннолетними детьми. Чтобы она была признана состоявшейся, а […]
Дисциплина «МДК 05.01 «Организация и планирование налоговой деятельности»»
на тему: «Порядок определения условия полного освобождения от уплаты некоторых налогов»
(подпись) (ФИО студента)
Группа Б - 141
(подпись) (ФИО преподавателя)
Оценка ____________________
Барнаул 2017
Введение…………………………………………………………………………..3 | |
1 Полное освобождение от НДС………………………………………………...4 | |
2 Освобождение от уплаты налога на имущество……………………………...5 | |
3 Освобождение от уплаты налога на прибыль………………………………...6 | |
4 Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц……………….7 | |
Заключение………………………………………………………………………..8 | |
Список использованных источников……………………………………………9 |
Введение
Налоги являются основным источником поступления средств в бюджет Российской
Федерации, а льготы уменьшают налоговое бремя юридических лиц и позволяют более эффективно организовать работу предприятия, а также увеличивают реальный доход физических лиц. Взимание налогов и предоставление льгот предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В законодательстве о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.
1 Полное освобождение от НДС
Осуществляется тремя способами.
Первый заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.
Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются:
‒ выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации),
‒ выписка из книги продаж,
‒ выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций
(предоставляют индивидуальные предприниматели).
Второй способ. Законодательством определены операции, не
признаваемые реализацией.
Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций,
таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги
медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.
2 Освобождение от уплаты налога на имущество
Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:
I. По видам организаций и по видам деятельности. Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно-художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.
II. По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.
3 Освобождение от уплаты налога на прибыль
25 глава налогового кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).
Переходный период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет. Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:
первые 2 года малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.
В 3-й год уплачивают 25% налога;
В 4-й год – 50%.
При этом должны выполняться следующие условия:
1) предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства:
а) численность,
б) формирование уставного капитала;
2) предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;
3) предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;
4) выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать 70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;
5) малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.
Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает
деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.
4 Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;
государственные пенсии;
все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:
Возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
Оплатой стоимости питания и снаряжения работников физкультурно-спортивных
организаций;
международные (российские) премии за достижения в установленных
областях;
единовременная материальная помощь;
стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы.
вознаграждения донорам;
алименты;
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по указанным в НК основаниям.
Заключение
Таким образом, мы рассмотрели основные способы предоставления налоговых льгот в общих чертах и на примере конкретных налогов для физических и юридических лиц. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому все, на кого распространяется действие налоговых льгот, заинтересованы в знании законов, своих прав и обязанностей..
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.
Изменения в налоговом законодательстве с 01.01.2010//Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 14 - 20.
«Основы налоговой системы», Д.Т. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов, «Юнити», М., 2015 г.